经营决策案例
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当相关成本在120 000至128 000元时,且且公司的竞争对手愿意接受的竞投价 格为120 000元，公司不应接受项目Y。
总结
本题根据现有情况通过对差量成本计算得作出是否参加Y项目竞投的 经营决策，第1、2问是公司高于保本点运作的前提下，对差量成本的 计算并阐述是否应当竞投及其原因，因此，监督成本、间接费用均不 会因Y项目而改变，而在第三问中，就需要考虑监督成本与间接成本 的影响，最终差量成本与公司低于保本点以下的水平有关，从而计算 出参与竞投的差量成本区间，再根据公司运作情况决策。
案例一：经营决策案例
一．你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问 题向你查询意见。项目Y是该经理准备竟投的一个 海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：
原材料A 原材料B 直接人工
监督成本
间接费用
16 000元 32 000 24 000
8 000 48 000 合计128 000元
你所知的资料如下：
(3)假设公司在低于保本点的水平运作，你将会提出什 么建议？请说明理由。
公司原有的经营水平， 对承接项目的影响
当公司在高于保本点的情况 下运作时，公司原有业务的 贡献毛益足以承担固定成本， 则考虑新承接项目的收益时， 只需要弥补变动成本，不需
要分担固定成本
当公司在低于保本点的情况 下运作时，公司原有业务的 贡献毛益不足以承担全部固 定成本，则新承接的项目需
要分担一定的固定成本
• 由于公司在低于保本点运作时，则现在的经营条件下，营业收入<变动 成本+固定成本，或者营业收入—变动成本<固定成本。即现有业务下的
低于保本点 贡献毛益不足以支付固定成本。Hale Waihona Puke Baidu
• 假如公司承接项目Y，则项目Y需要承担部分或全部的监督成本和间接费 用。承担全部的监督成本和间接费用时，相关成本=72 000+8 000+48
1）计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数 字，并解释某些数字被排除在外的理由。
成本项目
方案
原材料A
原材料B
直接人工
监督成本
间接费用
机器净成本
合计
竞投 32 000 28 000
19 000 79 000
不竞投 7 000
7 000
差量成本 —7 000 32 000 28 000
19 000 72 000
项目Y的相关成本=32 000+28 000+19 000—7000=72 000元
原材料A 原材料B 直接人工 监督成本
相关成本 （如何得出这些数字）
无关成本 （解释某些数字被排除在外的理由）
假如不竞投此项目，需要清理原材料A， 费用7 000元。属于不竞投项目的付现成
本。也可以理解为选择竞投时的机会成 本—7000元
• 由于项目Y的竞投价格为120 000元。则公司竞投 此项目时，项目收益可高达48 000元。
公司竞投此项目的投标价：高于72 000元，且不超过120 000元。
• 当公司的投标价高于72 000元时，才有利可图； • 由于客户愿意支付的最高价为120 000元，且公司
的竞争对手也愿意接受这个价格，所以投标价不 应超过120 000元。
增量成本 选择方案而导致的预计成本的增加
是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而 专属成本 发生的固定成本。
无关成本
对决策没有影响的成本
是指过去决策已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所 沉没成本 改变的成本。
联合成本
是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或 这些部门共同负担的固定费用。
（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价 格。除上述项目Y以外没有其他项目会使用原材料A， 假如需要清理原材料A，费用将是7 000元。原材料B将 需要从外面购入，成本如上表所列。
（2）直接人工24 000元为从另一项目调配到项目Y的工
人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘额外的 工人的成本为28 000元。 （3）监督成本是按项目的人工成本的1/3计算，由现有 的职员在其既定的工作范围内执行。
承接项目时 000=128 000元。
• 所以是否竞投项目Y与公司低于保本点的水平有关。越低于保本点水平，
分担固定成 越由项目Y承担的监督成本和间接费用越多。那么承接项目Y的相关成本
本
在72 000元——128 000元。
建议：当相关成本在72 000元至120 000元时，公司可以考虑接受项目Y；
器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低 价格是160 000元。
决策中的特定成本概念
相关成本
不同备选方案之间存在差异的未来增量现金流量。是一种未来成本和有 差别的成本。
从多种可供选择的方案中选取某个最满意方案而放弃次满意方案的可计 机会成本 量价值
付现成本 是指由现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本。
原材料A 16 000元已存放仓库，乃是其成 本价格。除上述项目Y以外没有其他项目 会使用原材料A。所以原材料A是沉没成本。
原材料B将需要从外面购入，32000元.属 于竞投项目时的付现成本。
当选择从另一项目调配时，另一项目因
为这调配而需招聘额外的工人的成本为 28 000元。可以理解为选择从另一项目调 配时的应计成本（机会成本的特殊形 式）。
间接费用支出。
机器净成本
公司为此项目需购置的新机器，在项目
完成后别无他用。是一种付现成本。机 器净成本为40000—21000=19000元。
(2)阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。
公司应竞投此项目，原因如下：
• 由第一问得，公司在考虑竞投时的相关成本为72 000元。只有相关成本才会对公司的决策造成影 响。而无关成本如直接人工24 000元，监督成本， 间接费用，无论竞投与否，都会发生。
（4）间接费用按直接人工的200%计算。 （5）公司现在在高于保本点的水平运作。 （6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别 无他用。机器的成本价为40 000元，项目完成后可以卖 得21 000元。
根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的 最高价格为120 000元，而公司的竞争对手也愿意接 受这个价格。基于上述的成本128 000元还未包括机
直接人工24 000元为从另一项目调配到项 目Y的工人的人工成本。由于这批工人已
招聘，且从事生产。故对竞投决策没有影 响，是无差异成本。
监督成本 8000元：由现有的职员在其既定 的工作范围内执行。无论竞投与否，并不
改变监督工作所耗用的成本。
间接费用
间接费用48000元：由于公司在高于保本 点的情况下运作，公司原有业务已承担所 有的间接费用。无论竞投与否，并不改变
总结
本题根据现有情况通过对差量成本计算得作出是否参加Y项目竞投的 经营决策，第1、2问是公司高于保本点运作的前提下，对差量成本的 计算并阐述是否应当竞投及其原因，因此，监督成本、间接费用均不 会因Y项目而改变，而在第三问中，就需要考虑监督成本与间接成本 的影响，最终差量成本与公司低于保本点以下的水平有关，从而计算 出参与竞投的差量成本区间，再根据公司运作情况决策。
案例一：经营决策案例
一．你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问 题向你查询意见。项目Y是该经理准备竟投的一个 海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：
原材料A 原材料B 直接人工
监督成本
间接费用
16 000元 32 000 24 000
8 000 48 000 合计128 000元
你所知的资料如下：
(3)假设公司在低于保本点的水平运作，你将会提出什 么建议？请说明理由。
公司原有的经营水平， 对承接项目的影响
当公司在高于保本点的情况 下运作时，公司原有业务的 贡献毛益足以承担固定成本， 则考虑新承接项目的收益时， 只需要弥补变动成本，不需
要分担固定成本
当公司在低于保本点的情况 下运作时，公司原有业务的 贡献毛益不足以承担全部固 定成本，则新承接的项目需
要分担一定的固定成本
• 由于公司在低于保本点运作时，则现在的经营条件下，营业收入<变动 成本+固定成本，或者营业收入—变动成本<固定成本。即现有业务下的
低于保本点 贡献毛益不足以支付固定成本。Hale Waihona Puke Baidu
• 假如公司承接项目Y，则项目Y需要承担部分或全部的监督成本和间接费 用。承担全部的监督成本和间接费用时，相关成本=72 000+8 000+48
1）计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数 字，并解释某些数字被排除在外的理由。
成本项目
方案
原材料A
原材料B
直接人工
监督成本
间接费用
机器净成本
合计
竞投 32 000 28 000
19 000 79 000
不竞投 7 000
7 000
差量成本 —7 000 32 000 28 000
19 000 72 000
项目Y的相关成本=32 000+28 000+19 000—7000=72 000元
原材料A 原材料B 直接人工 监督成本
相关成本 （如何得出这些数字）
无关成本 （解释某些数字被排除在外的理由）
假如不竞投此项目，需要清理原材料A， 费用7 000元。属于不竞投项目的付现成
本。也可以理解为选择竞投时的机会成 本—7000元
• 由于项目Y的竞投价格为120 000元。则公司竞投 此项目时，项目收益可高达48 000元。
公司竞投此项目的投标价：高于72 000元，且不超过120 000元。
• 当公司的投标价高于72 000元时，才有利可图； • 由于客户愿意支付的最高价为120 000元，且公司
的竞争对手也愿意接受这个价格，所以投标价不 应超过120 000元。
增量成本 选择方案而导致的预计成本的增加
是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而 专属成本 发生的固定成本。
无关成本
对决策没有影响的成本
是指过去决策已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所 沉没成本 改变的成本。
联合成本
是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或 这些部门共同负担的固定费用。
（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价 格。除上述项目Y以外没有其他项目会使用原材料A， 假如需要清理原材料A，费用将是7 000元。原材料B将 需要从外面购入，成本如上表所列。
（2）直接人工24 000元为从另一项目调配到项目Y的工
人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘额外的 工人的成本为28 000元。 （3）监督成本是按项目的人工成本的1/3计算，由现有 的职员在其既定的工作范围内执行。
承接项目时 000=128 000元。
• 所以是否竞投项目Y与公司低于保本点的水平有关。越低于保本点水平，
分担固定成 越由项目Y承担的监督成本和间接费用越多。那么承接项目Y的相关成本
本
在72 000元——128 000元。
建议：当相关成本在72 000元至120 000元时，公司可以考虑接受项目Y；
器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低 价格是160 000元。
决策中的特定成本概念
相关成本
不同备选方案之间存在差异的未来增量现金流量。是一种未来成本和有 差别的成本。
从多种可供选择的方案中选取某个最满意方案而放弃次满意方案的可计 机会成本 量价值
付现成本 是指由现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本。
原材料A 16 000元已存放仓库，乃是其成 本价格。除上述项目Y以外没有其他项目 会使用原材料A。所以原材料A是沉没成本。
原材料B将需要从外面购入，32000元.属 于竞投项目时的付现成本。
当选择从另一项目调配时，另一项目因
为这调配而需招聘额外的工人的成本为 28 000元。可以理解为选择从另一项目调 配时的应计成本（机会成本的特殊形 式）。
间接费用支出。
机器净成本
公司为此项目需购置的新机器，在项目
完成后别无他用。是一种付现成本。机 器净成本为40000—21000=19000元。
(2)阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。
公司应竞投此项目，原因如下：
• 由第一问得，公司在考虑竞投时的相关成本为72 000元。只有相关成本才会对公司的决策造成影 响。而无关成本如直接人工24 000元，监督成本， 间接费用，无论竞投与否，都会发生。
（4）间接费用按直接人工的200%计算。 （5）公司现在在高于保本点的水平运作。 （6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别 无他用。机器的成本价为40 000元，项目完成后可以卖 得21 000元。
根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的 最高价格为120 000元，而公司的竞争对手也愿意接 受这个价格。基于上述的成本128 000元还未包括机
直接人工24 000元为从另一项目调配到项 目Y的工人的人工成本。由于这批工人已
招聘，且从事生产。故对竞投决策没有影 响，是无差异成本。
监督成本 8000元：由现有的职员在其既定 的工作范围内执行。无论竞投与否，并不
改变监督工作所耗用的成本。
间接费用
间接费用48000元：由于公司在高于保本 点的情况下运作，公司原有业务已承担所 有的间接费用。无论竞投与否，并不改变