第8章审计抽样

•审计抽样 •的意义
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审计抽样是指注册会计师对某类交易 或账户余额中低于百分之百的项目实施 审计程序，使所有抽样单元都有被选取 的机会。其中，抽样单元是指构成总体 的个体项目；总体是指注册会计师从中 选取样本并据此得出结论的整套数据。 总体可分为多个层或子总体。每一层或 子总体可予以分别检查。
n 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序 的结果，不能推断至整个总体。
n 与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都 有被选取的机会。不符合注册会计师选择标 准的项目将没有机会被选取。
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第8章审计抽样
审计抽样 n （一）含义 n 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分
之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
在设计审计程序时，审计人员应当确
定用以选取测试项目的适当方法，以获
取充分、适当的审计证据，实现审计程
序的目标。
第8章审计抽样
n 3.审计抽样并非适用于所有的审计程序。
n （1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测 试项目的方法。
n （2）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用 审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
•样本的 •选取
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n 8.2.3 选取样本。
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选取特定项目 n （一）含义 n 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 n （二）适用 n 可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全
部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测 试控制活动的项目。
n
n 注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将 这两种方法结合使用。
上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计 效率。
n 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。 n 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，
此时审计风险完全由非抽样风险产生。
n
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n （2）非抽样风险
n
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导
致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审
n2.非统计抽样
非统计抽样是指审计人员仅凭其专
业经验，判断并选取样本的一种抽样方
第8章审计抽样
▪统计抽样与非统计抽样根本区别在于：（1）统计抽样能够客观 地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。另外， （2）统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获 取证据的充分性，以及（3）定量评价样本结果。
细节测试
与样本规模的关 系
可接受的抽样 可接受的信赖过 可接受的误受
风险
度风险
风险
反向变动
可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报
反向变动
预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报
同向变动
总体变异性 总体规模
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＿＿ 总体规模
总体变异性
同向变动
总体规模
影响很小
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在控制测试中使用非统计抽样：
n 审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额 中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有 被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的某一特征。
n （二）适用 n 当CPA对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或交易类型，
缺乏特别的了解时，审计抽样特别有用。
n 1.按照覆盖率选取测试项目是பைடு நூலகம்选取数量较少、金额较大的 项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额 很大的百分比。
n 2.按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风 险特征的项目进行测试。
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第8章审计抽样
n 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证 据的有效手段，但并不构成审计抽样。
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2020/11/27
第8章审计抽样
第8章 审计抽样
n 8.1概述 n 8.2样本的设计与选取 n 8.3抽样结果的评价 n 8.4统计抽样的具体运用
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第8章审计抽样
8.1概述
8.1.1审计抽样的产生和发展 8.1.2审计抽样的意义 8.1.3统计抽样和非统计抽样 8.1.4货币单位抽样 8.1.5审计抽样与专业判断
的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。
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n 2）实施细节测试时：误受风险和误拒风险。
n ①误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实
际上存在的风险。误受风险影响审计效果，容易导致注册会 计师发表不恰当的审计意见，。
n ②误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际
▪ 现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：一是有充分 的数学依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经 济依据。
▪₻统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规 模; 统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主 观的判断；（2）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内 其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先 给定的范围之内；（3）统计抽样便于实行审计工作规范化。
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总
体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差
异的可能性。
n 1)实施控制测试：信赖过度风险和信赖不足风险。
n ①信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性
的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。
n ②信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性
n 注册会计师获取审计证据时可能适用三种目的的审计程序：
n （1）风险评估程序； n （2）控制测试（必要时或决定测试时）； n （3）实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计
程序则不宜使用审计抽样。
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第8章审计抽样
•8.1.1 •审计抽样的 •产生和发展
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计风险中不是由抽样所导致的所有风险。
n 可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： n 1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 n 2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册
会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 n 3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例
如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账 款。 n 4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注 册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差；对所发现 误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误 差，也可能导致得出不恰当的结论。 n 5）其他原因。
n 如何确定样本规模？
n 1、使用统计抽样方法时，注册会计师必须对 影响样本规模的因素进行量化，并利用根据 统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
n 2、在非统计抽样中，注册会计师可以只对影 响样本规模的因素进行定性的估计，并运用 职业判断确定样本规模。
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第8章审计抽样
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第8章审计抽样
在审计抽样过程中，确定审计对象总体及其特征、 设计与选择样本，以及对抽样结果的评价，都应当 运用专业判断。
•8.1.5
•审计抽样 不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求
•与
注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职
•专业判断 业判断。另外，使用的抽样方法通常也不影响对选
取的样本项目实施的审计程序。
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第8章审计抽样
8.2样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
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第8章审计抽样
•样本的 •设计
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第8章审计抽样
3、抽样风险和非抽样风险
n （1）抽样风险（含义、种类、如何控制?）
n
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第8章审计抽样
货币单位抽样的主要步骤：最后学习
•货币单位 •抽样
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•货币单位抽样的不足:详细见cpa课件
n其一，就抽样结果评价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在 样本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难以 形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径； n其二，概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大的样本项 目，由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性，这无疑 会影响样本的代表性。 n此外，在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下， 它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单位抽 样将无法进行。
人工控制最低样本规模表
控制执行频率 1次/年 1次/季度 1次/月度 1次/周 1次/日 每日数次
控制发生总次数 1 4 12 52 250 大于250
最低样本数量 1 2 3 5 20 25
▪记录抽样程序：形成审计工作底稿
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第8章审计抽样
•样本规模 •的确定
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n 重复抽样下样本规模的确定或样本数 量
样本数量=可信赖程度T２×预计误差率 P×(1-预计误差率P)/精确度Δ2
n 不重复抽样下样本规模的确定或样本 数量
样本数量=可信赖程度T２×预计误差率 P×(1-预计误差率P)×审计对象总体 数量N/［审计对象总体数量N×精确 度Δ2+可信赖程度T2×预计误差率 P×(1-预计误差率P)］
由此可见，抽取的样本数量与控制发生 的频率成正比，即控制发生的频率越 高，抽取的样本数量第越8章审多计抽；样反之，则
n （3）实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节 测试，以及实质性分析程序：
n ①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他 选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金 额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金 额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。
n ②在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法。
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控制风险
n 控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。无论是 控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大 样本规模降低抽样风险。
n 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消 除或防范。采取适当的质量控制政策和程序，对审计 工作进行适当的指导、监督与复核，以及对注册会计 师实务的适当改进，也可以通过仔细设计审计程序尽 量降低非抽样风险。
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第8章审计抽样
•统计抽样 •和
•非统计抽样
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n1.统计抽样
统计抽样是指以概率论和数理统计
为理论基础，将数理统计的方法与审计
工作相结合而产生的一种审计抽样方法。
n统计抽样是指同时具备下列特征的抽 样方法：（1）随机选取样本；（2） 运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险。统计抽样的样本必须具有这两 个特征，不同时具备上述两个特征的抽 样方法为非统计抽样。
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第8章审计抽样
选取测试项目的适当方法
n 在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项 目的适当方法。
n
注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选
取特定项目和审计抽样。
n
注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风
险和审计效率的要求，单独或综合使用选取测试项目的方
法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标
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第8章审计抽样
•抽样与非抽样风险对审计工作的影响
审计测试
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试
信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
实质性程序
误受风险
效果
误拒风险
效率
非抽样风险对审计的效率和效果都有一定的影响。
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第8章审计抽样
影响因素
控制测试
。
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第8章审计抽样
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行 测试:
n 1.总体由少量的大额项目构成。 n 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存
在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的，或错 报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事 项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长 期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款 余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目； （5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（ 7）其他存在特别风险的项目。 n 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全 部项目进行检查符合成本效益原则。