收入成本费用和利润的核算概述

• 1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收 入：
• 借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
3400
• 2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理： （1）买方10天以内付款。3月8日买方付 清货款，按售价20000元的2%享受400元的现 金折扣，实际付款23000元（即23400-400）。
到制造费用中，金额为3万元。因此，机器
工时比例法下:
制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转
总时数＝3÷（120＋180）＝0.01 A产品应负担的制造费用＝0.01×120＝1.2
（万元）
B产品应负担的制造费用＝0.01×180＝1.8 （万元）
借：生产成本——基本生产成本（A产品）1.2
——基本生产成本（B产品）1.8
• 【例】某企业本月生产A产品耗用机器工时 120小时，生产B产品耗用机器工时180小 时。本月发生车间管理人员工资3万元，产 品生产人员工资30万元。该企业按机器工 时比例分配制造费用。假设不考虑其他因 素，要求在A、B产品之间分配制造费用， 并编制会计分录。
•
• 该题中本月发生车间管理人员工资是计入
•
3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，
而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、
代收利息等。
• （二）收入的分类 1.销售商品的收入。 企业销售的其他存货如原材料、包装物
等也视同商品。 2.提供劳务的收入。 3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现
金取得的利息收入、出租固定资产取得的租 金收入等。
额）
64 600
贷：银行存款
444 600
同时：
借：库存商品
230 000
贷：主营业务成本 230 000
• 总结： 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣
除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣 除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
企业已经确认销售商品收入的售出商品 发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入，但不冲减成本。
650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金
额应为17550元。（ ）
• （二）现金折扣的会计处理 【例16-2】某企业在年3月1日销售一批
商品，增值税发票上注明商品售价20000元， 增值税额3400元。企业在合同中规定的现金 折扣条件为：2／10，1／20，N／30（假定 计算折扣时不考虑增值税）。
企业发生销售退回时，如按规定允许扣 减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应 交税费——应交增值税”账户的“销项税额” 专栏。
• 【例16－4】某企业2007年12月26日销售商 品一批。售价500000元，增值税额85000元， 成本330000元。2008年2月8日，该批商品因 质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。 编制会计分录如下：
• 借：应收账款
564 000
贷：主营业务收入 480 000
税额）
应交税费——应交增值税（销项
81 600
银行存款
2400
• 6.（分录）结转销售给B公司商品的销售成 本320000元。
• 借：主营业务成本
320 000
贷：库存商品
320 000
7.（判）向异地的某公司销售商品，货款
15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费
• 1.制造费用的归集 “制造费用”科目
• 2.制造费用在不同产品之间分配的方法 及账务处理
在基本生产车间只生产一种产品的情况下 ，制造费用可以直接计入该种产品的成本 。在生产多种产品的情况下，制造费用应 采用适当的分配方法计入各种产品的成本 。
（1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法
• （3）机器工时比例法，是指按照生产 各种产品所用机器设备运转时间的比例分 配制造费用的方法。这种方法适用于产品 生产的机械化程度较高的车间。采用这种 方法，必须具备各种产品所用机器工时的 原始记录。 （4）耗用原材料的数量或成本比例法 （5）产成品产量比例法 （6）年度计划分配率法
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
17000
2.结转销售成本：
• 借：主营业务成本
70000
贷：库存商品
70000
• 5.（分录）向C公司销售商品800公斤，单 价600元，增值税率17%，价税合计561600 元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400 元。
贷：制造费用
3
•
第三节 费用
一、费用的概念和特征
（一）概念
• 费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 （二）特征
• 1.是企业在日常活动中所产生的经济利益 的总流出。
2.会导致企业所有者权益的减少。 3.费用与向所有者分配的利润无关。
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量。
• 4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方就确认收入。（ ）
三、账户设置 结转“本年利润”后，该账户无余额。 1.“主营业务收入”账户。 2.“主营业务成本”账户。 3.“其他业务收入”账户。 4.“其他业务成本”账户。
• 【例16－5】某企业销售一批原材料，开出的 增值税发票上注明的售价为10000元，增值税 税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原 材料的实际成本为80000元。其会计处理如下：
• （1）确认原材料销售收入
借：银行存款
11700
贷：其他业务收入
10000
应交税费——应交增值税（销
项税额）
1700
• 2.直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供
劳务过程中，直接参加产品生产的工人工 资以及其他各种形式的职工薪酬。
3.制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接费用，包括生产车 间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、 办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护 费、季节性和修理期间的停工损失等。
• 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
23000 400
23400
• （2）买方10天以后，20天以内付款。3月19 目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。 实际付款23200元。
• 借：银行存款
wenku.baidu.com
23200
财务费用
200
贷：应收账款
23400
（3）买方在20天以后，30天以内付款。
买方在3月30日付款，则应按全额收款。
• 【答案】
（1）1月8日销售商品时：
确认收入：
借：银行存款
444 600
贷：主营业务收入
380 000
应交税费——应交增值税（销
项税额）
64 600
结转销售成本：
借：主营业务成本
230 000
贷：库存商品
230 000
• （2）2月18日销售退回时:
借：主营业务收入
380 000
应交税费——应交增值税（销项税
• 1.销售实现时：
借：应收账款
351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销
项税额）
51000
• 2.发生销售折让时：
• 借：主营业务收入
9000
应交税费——应交增值税（销项税额）
• 贷：应收账款
1530 10530
• 3.实际收到款项时：
• 借：银行存款 贷：应收账款
A.主营业务收入 B.其他应付款
• C.营业外收入
D.其他业务收入
3.（判）根据《企业会计准则——收入》的规
定，企业的收入包括销售商品的收入、提供
劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外
收入。（ ）
• 二、商品销售收入的确认与计量 （1）企业已将商品所有权上的主要风险
和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制；
第十六章 收入、成本、费用 和利润的核算
•
第一节 收入的核算
•
一、收入的特点与分类
（一）收入的特点
1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是
从偶发的交易或事项中产生。
出售固定资产与出租固定资产
2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资
本无关的经济利益的总流入。
• 三种表现：资产、负债、所有者权益 企业所取得的收入一定能增加所有者权益。
• 二、费用的确认 1.按其与营业收入的直接联系确认。——
销售成本的确认。 2.按一定的分配方式确认。——固定资产
的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确 定各期的折旧费用。
3.在支出发生时直接确认。——管理人员 的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。 因而，当支出发生时即确认为当期费用。
企业已经确认销售商品收入的售出商品 发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入和成本。
• 五、其他业务收入的核算 其他业务收入是企业除主营业务以外的
其他销售或经营其他业务所取得的收入。
如销售材料、出租包装物和商品、出租 固定资产、出租无形资产等实现的收入。
其他业务成本包括销售材料的成本、出 租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的 累计折旧、出租无形资产的累计摊销。
200
贷：应收账款
11 700
9.（判）企业销售商品,销售款10 000元,
增值税的销项税1 700元,现金折扣为200元.记
入“主营业务收入”账户的销售收入应为10
000元。 （ ）
• 10.（分录）企业销售商品一批,售价30 000元, 增值税额5 100元,已按总价法入账。买方在10 天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实 际付款34 500元.编制销售收入入账和买方付 款的会计分录。
• 借：主营业务收入
500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
85 000
贷：银行存款
585 000
同时：
借：库存商品
330 000
贷：主营业务成本 330 000
• 13.（分录）企业于1月8日向嘉华公司销售A 商号一批，售价380 000元，增值税额64 600 元，销售成本230 000元。2月18日该批商品 因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华 公司。编制销售和商品退回的会计分录。
• 四、销售商品收入的核算 （一）销售收入的会计处理
【例16-1】某企业2月16日销售一批商品， 增值税专用发票上注明商品售价100000元， 增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收 入的确认条件，确认为收入。该批商品的成 本为70000元。编制会计分录如下：
1.确认收入：
• 借：银行存款应收账款
• 借：银行存款
23400
贷：应收账款
23400
8.（分录）企业销售商品一批，售价
10000元，增值税额1700元，已按总价法入
账。买方在10天内付款，按合同条款享受2%
的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付
款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑
增值税）。
• 借：银行存款
11 500
财务费用
340470 340470
• （四）销售退回的会计处理 销售退回是指企业售出的商品，由于质
量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
销售退回如果发生在企业确认收入之前， 处理就比较简单，只需将已记入发出商品账 户的商品成本转回“库存商品”账户；
• 如果企业已经确认收入，又发生销售退回的， 不论是当年销售的，还是以前年度销售的 （除属于资产负债表日后事项外），均应冲 减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月 的销售成本。
• 借：应收账款
35 100
贷：主营业务收入
30 000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
5 100
借：银行存款
34500
财务费用
600
贷：应收账款
35 100
• （三）销售折让的会计处理 销售折让是指企业因售出产品质量不合
格等原因而在售价上给予的减让。
【例16-3】某企业销售一批商品，增值 税发票上的商品售价300000元，增值税额 51000元，货到后买方发现商品质量不合格， 要求在价格上给予3%的折让。其会计处理如 下：
（2）结转已销原材料的实际成本
• 借：其他业务成本 贷：原材料
8000 8000
•
第二节 成本
• 存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成 本、加工成本和其他成本。
（一）成本项目
1.直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳
务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成
产品实体的原料、主要材料、外购半成品以 及有助于产品形成的辅助材料等。
• 1.（单）下列有关收入的说法中，正确的是 （ ）。 A.收入在扣除相关成本费用后，必然会 导致企业所有者权益增加 B.企业销售商品采用预收货款形式的， 应于收到货款时确认收入 C.收入与所有者投入资本无关 D.企业代收的款项作为收入确认
• 2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应计
入的会计科目是（ ）。