我国现行主要税种的税收筹划企业所得税

19.01.2021
编辑ppt
14
实施条例:工资薪金支出的税前扣除
❖ 老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工 资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成 内、外资企业税负不均的重要原因之一。
❖ 实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策， 规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬 总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生 产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税 前据实扣除。
必要统一内资、外资企业所得税税率。
19.01.2021
编辑ppt
6
19.01.2021
来自百度文库编辑ppt
7
（四）应纳税所得额
❖ 每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年 度亏损后的余额，为应纳税所得额。
❖ 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入
- 免税收入 - 各项扣除 - 弥补亏损
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
19.01.2021
编辑ppt
11
❖ 第二十六条 企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益；
19.01.2021
编辑ppt
15
实施条例:职工福利费、工会经费、 职工教育经费的税前扣除
❖ 老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职
工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、 2%、1.5%计算扣除。
❖ 实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除 标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计 税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也 就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施 条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪 金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。
19.01.2021
编辑ppt
1
第四节：企业所得税的税收筹划
一、企业所得税的基本法律规定 （一）纳税人 ❖ 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其
他取得收入的组织（以下统称企业）为企 业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳 企业所得税。 ❖ 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
19.01.2021
编辑ppt
第四章 我国现行主要税种的税收筹划
❖ 基本要求：掌握增值税、消费税、营业税、 企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法， 熟悉各主要税种的基本法律规定
❖ 重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹 划、营业税的税收筹划、企业所得税以及个 人所得税的税收筹划
❖ 难点：增值税的税收筹划和企业所得税的筹 划的基本方法及其运用
19.01.2021
编辑ppt
4
（三）税率
❖ 第四条 企业所得税的税率为25%；非居民企业取 得本法第三条第三款规定的所得，税率为20%。
❖ 十六届三中全会提出“简税制、宽税基、低税率、 严征管”的税制改革基本原则，结合我国财政承受 能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区 (平均28.6%)特别是周边18个国家和地区（平均 26.7%）的实际税率水平等因素，新企业所得税法 将税率确定为25%。这一税率在国际上属于适中偏 低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力， 进一步促进和吸引外商投资。
19.01.2021
编辑ppt
5
❖ 原内资企业和外资企业所得税税率均为33%. 同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%、 15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行 27%、18%的二档照顾税率等。税率档次多， 使不同类型企业名义税率和实际税负差距较
大，不利于企业的公平竞争，也容易带来税
收漏洞，增加税收征管上的难度。因此，有
编辑ppt
13
“税前扣除”规定
❖ 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除。
❖ 主要内容包括： ①取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实 合理工资支出实行据实扣除； ②适当提高内资企业公益捐赠扣除比例； ③企业研发费用实行加计扣除； ④合理确定内外资企业广告费扣除比例。
19.01.2021
编辑ppt
9
❖ 第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
19.01.2021
编辑ppt
10
❖ 第二十六条 企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益；
19.01.2021
编辑ppt
8
❖ 第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收 入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
19.01.2021
编辑ppt
12
❖ 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向 以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但 结转年限最长不得超过五年 。
19.01.2021
19.01.2021
编辑ppt
3
（二）征税对象
第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境 外的所得缴纳企业所得税。 ❖ 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ❖ 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。
2
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法 律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。