居民纳税人和非居民纳税人企业所得税

1、实际管理机构：对企业的生产经营、人员、财务、账务等实施实质性全面管理和控制的机构。

2、机构场所：（p40）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同、或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

3.1.3征税对象

是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得

所得来源的确定：

1.销售货物所得——交易活动发生地

2.提供劳务所得——劳务发生地

3.转让财产所得（三种情况）

动产——转让动产的企业所在地

不动产——不动产所在地

权益性投资资产转让——被投资企业所在地

4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（被投资企业）。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

3.1.4税率

基本税率：25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

两档优惠税率

优惠税率：20% 符合条件的小型微利企业

l5% 国家重点扶持的高新技术企业

预提所得税税率：20%（征税时适用l0%税率）

适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

3.2、应纳税所得额的计算

新税法中应纳税所得额的计算公式

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

用公式表示为：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损（法第五条）（直接法）

应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额（间接法）

注：免税收入与免税所得的区别

3.2.1收入总额的确定

1、收入总额的内容：

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

货币形式：现金、银行存款、应收账款（票据）、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免非货币形式：固定资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的投资、劳务以及有关权益

企业以非货币形式取得的收入——按公允价值确定收入额

收入的具体构成内容——九个项目：（一般收入）

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

1、上述两项收入在会计上属于“主营业务收入”、“其他业务收入”科目核算；

2、税法上（企业所得税申报表中，列入“销售（营业）收入”栏目，涉及增值税、营业税等流转税的计算；

3、上述两项收入是广告费、业务招待费计算基数的计算依据

（三）转让财产收入：（指转让资产所有权的收入）

会计上——“营业外收入”，税法上不作为“销售（营业）收入”

（四）股息、红利等权益性投资收益；

1、属于税后收益（涉及免税收入调整）

2、会计与税收在确认收入上有差异。

税收——在被告投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现

3、会计上确认收入时成本法、权益法核算，在确认金额、确认时间上与税收规定有差异（五）利息收入；

1、国债利息收入（免税调整）

2、在合同约定债务人应付利息的日期确认收入实现

（六）租金收入（有形资产使用权的让渡）

1、会计上——其他业务收入

2、应缴纳营业税

3、在合同约定承租人应付租金的日期确认收入实现

注：（国税函（2010）79号）根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包

装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（对税法规定的例外解释）

（七）特许权使用费收入（无形资产使用权的转让收入）

1、会计上——其他业务收入

2、应缴纳营业税

3、在合同约定应付使用费的日期确认收入实现

（六）、（七）两项在企业所得税申报表中属于“销售（营业）收入”项目，也作为计提业务招待费、广告费的限额的计算基数

（八）接受捐赠收入

1、会计——营业外收入

2、税法——应计入应纳税所得

3、注意资产的入账价值的确认和企业所得税的计算。

例：某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元。

资产的入账价值：10+1.7+0.8

应交的企业所得税：(10+1.7)*25%

（九）其他收入。

企业资产溢余收入

逾期未退包装物押金收入——此项收入列示于申报表“其他业务收入”栏目，作为企业计算广告费、业务招待费的计算依据。

无法支付的应付款

已作坏账处理又收回的应收款项

债务重组收入

违约金收入

汇兑收益

补贴收入

2、收入的确认

⑴一般企业收入的确认

托收承付——办妥托收手续

预收款——发出商品

销售需要安装、检验的商品——购买方接受商品或检验完毕

支付手续费方式委托代销——收到代销清单

以分期收款方式销售——合同约定的收款日期确认收入的实现。

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的——按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

采取产品分成方式取得收入的——按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

售后回购——按售价确认收入，回购作购进商品处理

以旧换新——销售商品按销售商品确认的条件确认为收入，回收的商品作购进商品处理几种折扣方式的不同税收处理：

商业折扣——按扣除折扣后的金额确认收入

现金折扣——全额确认收入，折扣作财务费用扣除

销售折让、销售退回——冲减当期销售商品收入