审计重要性

审计重要性
• 二、审计重要性运用的两个环节 1．在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重
要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断为下列方 面提供基础： （1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）识别和评估重大错报风险； （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 2．在确定审计意见类型时，注册会计师需要考虑重要性水 平评价识别出的错报对审计的影响以及评价未更正错报 对财务报表的影响。
审计重要性及审计方法
审计方法与审计重要性
• 概述： 随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，“审 计重要性”在注册会计师的审计中运用越来越频 繁。通过对审计重要性涵义的解释、对其与审计 证据、审计风险和审计意见类型之间关系的论述 、对注册会计师在执业中应如何判断审计重要性 和分配重要性水平的分析，为注册会计师在执业 中判断重要性提供参考。
审计重要性
• 【相关关系】
审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越
低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。 例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审
计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出20万元以上的错报 漏报就行；但当重要性水平下降为10万元时，注册会计师就要在原有 的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出10-20万元之间的 错报漏报。显然，重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要 性水平为20万元时。
审计重要性
• 一、重要性的含义 • 重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响
财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常 认为错报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的 金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财 务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。
审计重要性
• 三、计划和执行审计工作时重要性的确定
（一）从数量方面考虑重要性 从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环
节，一般可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列 表认定层次两个方面展开。 （1）财务报表层次的重要性水平。
准则明确规定，在计划审计工作时，注册会计师应当 在考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务 报表各项目的性质及其相互关系以及财务报表项目的金额 及其波动幅度的基础上，确定一个可接受的重要性水平， 以发现在金额上重大的错报。
审计重要性
另外一方面，就同一金额的未查出的错报漏 报也会由于重要性水平不同，注册会计师要承担 不同的审计风险。例如，同样10万元未检查出 来的错报漏报，如果重要水平为20万元时，会 计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出， 没事；如果重要性水平为10万元时，会计报表 使用人认为10万元错报漏报未能查出，要追究 注册会计师的责任！显然，重要性水平为10万 元时存在的审计风险要比重要性水平为20万元 时存在的审计风险高。
审计重要性
• 【相关链接】 根据CSA第1221号第三条：通常而言，重要性概念可从下列方面进行 理解： （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 ； （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性 质的影响，或受两者共同作用的影响； （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使 用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使 用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报 表使用者可能产生的影响。
审计重要性
➢ 审计重要性与审计风险之间的关系
审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风 险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。
审计重要性与审计风险存在反向关系可从二方面理解： 一方面审计重要性对检查风险的影响。如果重要性水平为20元， 则20万元以下的错报漏报不会影响到会计报表使用人的判断或决策， 注册会计师只需执行有关的审计程序查出20万元以上的错报漏报；而 如果重要性水平为10万元时，则10-20万元的错报漏报仍然会影响会 计报表使用人的判断和决策，注册会计师不但要查出20万元以上的错 报漏报，而且要查出10～20万元之间的错报漏报。要查出20万元以 上的错报漏报比要查出10万元以上的错报漏报要容易，审计与检查风 险存在反向关系。根据审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风 险×检查风险，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险和检 查风险成正比例关系，因此，重要性水平与审计风险也存在反向关系。
审计重要性
在计划阶段确定重要性水平时，执业人员应先选择一个适当的基准 ，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要 性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表 层次重要性水平的基准。《独立审计具体准则第10号——审计重要性 》第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础， 采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基 础通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。”并结合实务给 出了一些相应百分比的参考数值（见表1）。《中国注册会计师执业准 则指南》（2007年修订）则又新增了两个基准，即费用总额和毛利， 同时对相关基准参考数据予以修订，具体如下：
审计重要性
➢ 审计重要性与审计意见类型之间的关系 • 根据审计意见类型，审计报告一般可分为四种，
即无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示 意见的审计报告。究竟发表何种类型的审计报告 ，重要性是注册会计师考虑的主要因素。若注册 会计师审计后发现被审计单位存在10万元的错 报漏报，审计报告的类型由注册会计师对其重要 评估。
审计重要性
• 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握： 判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然
是注册会计师作出的专业判断，但Fra Baidu bibliotek其判断考虑的角度却 是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中 的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的 判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注 册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重 要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评 估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容 忍程度。