内部控制和启示

内部控制制度的启示

[摘要]企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的重要组成部分。企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸多曾辉煌一时的著名企业破产现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。分析原因，我国企业内部制度的不健全、不合理、内部控制执行不严，形同虚设的现象，已经影响到企业的生存与发展。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。

[关键词]内部控制失效完善制度

一、企业内部控制制度的内容

所谓内部控制,是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、

措施及程序。内部控制包括五个方面的内容：

1.控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影

响的一组因素的总称，包括管理哲学、经营方式、组织结构、人力资源政策与实务、董事会等。

2.风险评估，包括风险辨识和风险分析。

3.控制活动，指为保证企业目标的实现而建立的政策

和程序。

4.信息与沟通，对与财务报告目标相关的信息进行系

统的记录。

5.监督，通过检查控制活动来实现对控制系统的监督。

二、内部控制的重要性

内部控制制度的科学与否，直接影响到企业的战略目标。内部控制要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经济战略管理中努力做出符合战略要求，有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择；它要求集合自身所处的特定经营、行业和经济环境通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率；单位通过内部控制保证信息质量真实可靠，这有利于单位管理层作出科学的决策和对营运活动及业绩的监控，并且有利于提升单位的诚信度、公信力，维护单位良好的声誉和形象。良好的内部控制制度，应当为产权完整提供扎实的制度保障；守法和诚信是单位健康发展的基石，内部控制有效的制定和执行将为企业保驾护航。

三、我国企业内部控制的现状

以内部控制的理论为依据,对我国企业内部控制现状进行调查分析,发现国有企业在内部控制方面，出现了有章

不循、违章不究、产权不明晰等现象，而非公有制经济企业的老板却在内部控制方面做得比较好，因为他们有着明晰的产权。国有企事业单位、党政机关及事业单位与股份制单位、外资企业及民营企业的内部控制执行的情况来看，股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度执行程度优于国有企业。

四、我国企业内部控制存在的问题及成因

(一)企业内部控制环境因素

1.企业内部控制的外环境

（1）内部控制制度存在认识上的偏差。我国内部控制体系仍然处于不完善阶段，目前还缺乏一个成型的规范体系。我国在内部控制方面起步比较晚，内部控制基础薄弱，不够规范，出现了在内部控制存在重合法合规性控制，轻效率效益性控制；重政府，轻企业；重会计控制，轻管理控制；重建设，轻执行；重硬控制，轻软控制；重他控，轻自控的现象。

（2）在《企业内部控制规范》出台之前，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。

2.企业内部控制的内环境

（1）内部环境不健全。在我国，企业内部环境现状、风险管理意识没有根植于企业高层领导的观念里，这也是我国企业存在的重大问题。

（2）企业中缺乏战略导向，只重视短期经营成果，在战略上缺乏前瞻性，战略导向不明确。从我国众多昔日明星企业纷纷破产，我们不难看出我国企业在战略导向上所出现的问题。企业要发展必须有总体战略，一般要考虑公司的远景、公司目标、公司产业结构、公司的核心能力、重大方针政策等。

（3）存在着监督弱化，有章不循的现象。

（4）企业文化建设没有引起足够的重视。目前，很多企业并没有形成自己的独立文化，虽然很多企业提出了自己的经营理念和宗旨，也重视了企业文化的环境建设，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。

（5）管理者履行职能的能力弱化及管理者的素质不高。在国有企业中，存在着管理者的素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业未对这些管理者进行管理培训机率也比较小。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。

（6）法人治理结构不规范。内部控制制度的建立及有效运行,有赖于内部良好的法人治理结构。国有企业改制后，虽然建立了法人治理结构，但却未达到内部权利制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任;有的国

有企业的董事会成员由经理担任,董事会难以发挥监督经理人员的作用。

（7）企业管理层内部控制意识薄弱。

（二）缺乏有效的风险机制

企业对外经营运作过程中，面临各种经营风险，包括

因竞争对手的恶意竞争行为导致的风险、因合作伙伴履约

资信问题导致的风险以及因经营环境变化导致的风险，如

国家法律、政策的变化。企业内部管理追其根源，均在于

人力资源的掌控，因此我们通常将企业的内部管理风险概

括为“人力资源风险管理”。出现以上问题，究其根本，

有三个层面的原因：

1.目前我国社会信用体系不完善。

2.公司内部管理制度存在缺陷，制度制订不足，特别

是有些企业根本没有建立人力资源道德风险的防范和监督

制度，公司管理层对公司制度执行不力，甚至参与有损公

司利益的行为。

3.员工职业素养有待提高，缺少必要的职业规范和素

质或者道德水准，特别是尽职性不高。

（三）信息与沟通不畅

目前我国企业提供的信息无法达到及时、完整、真实的要求。在有的集团公司内部，信息沟通系统几乎不存在。有的企业甚至将信息系统视为管理者的传声筒，信息随其