出口退税财务核算实务
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规定.doc
出口退税会计核算\财会字 〔１９９５〕２１号财政部 关于调低出口退税率后有关
会计处理的通知.doc
出口退税会计核算\〔１９９ ５〕２２号财政部关于对增 值税会计处理有关问题补充
规定的通知.doc
出口退税会计核算\（1994） 财会字第2号财政部关于外商 投资企业执行新税收条例有
关会计处理的规定.doc
2
一.退免税会计科目的设置及核算内容
文件号
相 （1993）财 关 会字第83号
政 财会字〔１９
策 ９５〕２１号
演 变
财会字〔１９ ９５〕２２号
（1994）财
会字第2号
有效性 全文有效 全文有效 全文有效 全文有效
主要内容
H:\出口退税会计核算\ （1993）财会字第83号财 政部关于增值税会计处理的
⑥ 收到出口退税款时，借：银行存款 贷：其它应
收款—应收出口退税。实例1
7
3.进料加工贸易方式下出口业务核算
① 货物出口并确认收入实现时（fob价）：借：应收账款 ， 贷：主营业务收 入--免抵退出口收入。
② 月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额 （即出口额离岸价乘以征退税率之差） 。
① 货物出口以fob价确认收入： 借：应收账款（美元）（人民币） 贷：主营业务收入—免抵退出口收入
② 当月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即 出口离岸价乘以征退税率之差）。 借：主营业务成本 贷：应交税费-缴增值税
（进项税额转出）。
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③ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税 额。借：其它应收款 –出口退税， 贷：应交税 费—应交增值税（出口退税）
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工 保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率 ② 小规模纳税人出口货物视同内销征税
应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率 实例4 ➢ 出口货物需改为免税
11
6.退关、退运货物相关账务处理
（一）已申报免抵退税的出口货物发生退运，应在上述情形发 生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申 报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。
借：主营业务成本， 贷：应交税费-缴增值税（进项税额转出）。
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③ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税 额：
借：其它应收款 贷：应交税金—应交增值税 （出口退税）
④ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税 额：
借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品 应纳税额 贷：应交税金—应交增值税（出口退 税）。
④ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税 额。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额 贷：应交税金—应交增值税（出口 退税））。
⑤ 收到出口销售货物款时 ，借：银行存款，汇兑损 益，贷应收账款（美元）（人民币）；或，借：银 行存款，贷：应收账款（美元）（人民币）， 汇 兑损益。
具《出口货物退运已补税（未退税）证明》并携其到海关申 请办理出口货物退运手续。 委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退 运已补税（未退税）证明并转交受托方。 财务一般不需要任何处理
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主讲：珍惜
出口退税财务核算实务30P
主要内容
一.出口退（免）税会计科目的设置及核算内容 二.生产企业出口退税核算实务 ① 销售帐簿的设置（主营业务收入） ② 一般贸易方式下出口业务会计核算 ③ 进料加工贸易方式下出口业务核算 ④ 来料加工贸易方式下出口业务核算 ⑤ 出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算 ⑥ 退关、退运货物相关账务处理 ⑦ 委托外贸企业代理出口相关账务处理 三.外贸企业出口退税核算实务 ① 基本会计科目的设置 ② 自营出口销售的相关账务处理 ③ 出口货物转内销的账务处理 ④ 代理出口业务相关账务处理 推荐阅读-----外币业务会计处理
4
1.销售帐簿的设置（主营业务收入）
（1）出口征税销售明细账 （2）出口免抵退税销售明细账 （3）出口免税销售明细账 （4）内销货物销售明细账
外销收入 确认的有
关规定
出口征税销售明细账
主营收入
外销收入明细账
内销收入明细账
出口免抵退税销售明细账
出口免税销售明细账
5
2.一般贸易方式下出口业务会计核算
3
二.生产企业出口退税核算实务
1. 销售帐簿的设置（主营业务收入） 2. 一般贸易方式下出口业务会计核算 3. 进料加工贸易方式下出口业务核算 4. 来料加工贸易方式下出口业务核算 5. 出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算 6. 退关、退运货物相关账务处理 7. 委托外贸企业代理出口相关账务处理
出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开 具《出口货物退运已补税（未退税）证明》并携其到海关申 请办理出口货物退运手续。
本年发生退运货物的财务处理。 借：应收帐款 （红字） 贷：主营业务收入---免抵退收入（ 红字） 或
借：主营业务收入---免抵退收入，贷：应付帐款 （货款已收 回） 借：主营业务成本—自营出口（红字） 贷：库存商品（红字）
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以前年度发生退运货物的财务处理 借：应收帐款 （红字）， 贷：以前年度损益调整（ 红
字） 或 借：主营业务收入---免抵退收入，贷：应付帐款
（货款已收回） 借：以前年度损益调整（红字） 贷：库存商品（红字） （以前年度损益调整余额结转至留存收益）
（二）未办理出口退税申报的货物发生退关退运时 出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开
⑤ 收到出口退税款时：
借：银行存款 贷：其它应收款—应收出口退税
实例 2
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4.来料加工贸易方式下出口业务核算
① 对外商提供的原辅材料入库时：（仓库只核算数量） ② 来料加工货物出口销售时
借：应收账款 贷：主营业务收入（来料加工）。 ③ 来料加工货物耗用进项税额的核算 （不允许抵扣）。
借：主营业务成本，贷：应交税费-缴增值税 （进项税额转出）。实例3
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百度文库
5.出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算
已申报免抵退税的出口货物需改为免税或征税的，应在 上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减 原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行 相应调整。 ➢ 出口货物视同内销征税 ① 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公 式：
出口退税会计核算\财会字 〔１９９５〕２１号财政部 关于调低出口退税率后有关
会计处理的通知.doc
出口退税会计核算\〔１９９ ５〕２２号财政部关于对增 值税会计处理有关问题补充
规定的通知.doc
出口退税会计核算\（1994） 财会字第2号财政部关于外商 投资企业执行新税收条例有
关会计处理的规定.doc
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一.退免税会计科目的设置及核算内容
文件号
相 （1993）财 关 会字第83号
政 财会字〔１９
策 ９５〕２１号
演 变
财会字〔１９ ９５〕２２号
（1994）财
会字第2号
有效性 全文有效 全文有效 全文有效 全文有效
主要内容
H:\出口退税会计核算\ （1993）财会字第83号财 政部关于增值税会计处理的
⑥ 收到出口退税款时，借：银行存款 贷：其它应
收款—应收出口退税。实例1
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3.进料加工贸易方式下出口业务核算
① 货物出口并确认收入实现时（fob价）：借：应收账款 ， 贷：主营业务收 入--免抵退出口收入。
② 月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额 （即出口额离岸价乘以征退税率之差） 。
① 货物出口以fob价确认收入： 借：应收账款（美元）（人民币） 贷：主营业务收入—免抵退出口收入
② 当月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即 出口离岸价乘以征退税率之差）。 借：主营业务成本 贷：应交税费-缴增值税
（进项税额转出）。
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③ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税 额。借：其它应收款 –出口退税， 贷：应交税 费—应交增值税（出口退税）
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工 保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率 ② 小规模纳税人出口货物视同内销征税
应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率 实例4 ➢ 出口货物需改为免税
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6.退关、退运货物相关账务处理
（一）已申报免抵退税的出口货物发生退运，应在上述情形发 生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申 报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。
借：主营业务成本， 贷：应交税费-缴增值税（进项税额转出）。
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③ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税 额：
借：其它应收款 贷：应交税金—应交增值税 （出口退税）
④ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税 额：
借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品 应纳税额 贷：应交税金—应交增值税（出口退 税）。
④ 次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税 额。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额 贷：应交税金—应交增值税（出口 退税））。
⑤ 收到出口销售货物款时 ，借：银行存款，汇兑损 益，贷应收账款（美元）（人民币）；或，借：银 行存款，贷：应收账款（美元）（人民币）， 汇 兑损益。
具《出口货物退运已补税（未退税）证明》并携其到海关申 请办理出口货物退运手续。 委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退 运已补税（未退税）证明并转交受托方。 财务一般不需要任何处理
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主讲：珍惜
出口退税财务核算实务30P
主要内容
一.出口退（免）税会计科目的设置及核算内容 二.生产企业出口退税核算实务 ① 销售帐簿的设置（主营业务收入） ② 一般贸易方式下出口业务会计核算 ③ 进料加工贸易方式下出口业务核算 ④ 来料加工贸易方式下出口业务核算 ⑤ 出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算 ⑥ 退关、退运货物相关账务处理 ⑦ 委托外贸企业代理出口相关账务处理 三.外贸企业出口退税核算实务 ① 基本会计科目的设置 ② 自营出口销售的相关账务处理 ③ 出口货物转内销的账务处理 ④ 代理出口业务相关账务处理 推荐阅读-----外币业务会计处理
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1.销售帐簿的设置（主营业务收入）
（1）出口征税销售明细账 （2）出口免抵退税销售明细账 （3）出口免税销售明细账 （4）内销货物销售明细账
外销收入 确认的有
关规定
出口征税销售明细账
主营收入
外销收入明细账
内销收入明细账
出口免抵退税销售明细账
出口免税销售明细账
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2.一般贸易方式下出口业务会计核算
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二.生产企业出口退税核算实务
1. 销售帐簿的设置（主营业务收入） 2. 一般贸易方式下出口业务会计核算 3. 进料加工贸易方式下出口业务核算 4. 来料加工贸易方式下出口业务核算 5. 出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算 6. 退关、退运货物相关账务处理 7. 委托外贸企业代理出口相关账务处理
出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开 具《出口货物退运已补税（未退税）证明》并携其到海关申 请办理出口货物退运手续。
本年发生退运货物的财务处理。 借：应收帐款 （红字） 贷：主营业务收入---免抵退收入（ 红字） 或
借：主营业务收入---免抵退收入，贷：应付帐款 （货款已收 回） 借：主营业务成本—自营出口（红字） 贷：库存商品（红字）
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以前年度发生退运货物的财务处理 借：应收帐款 （红字）， 贷：以前年度损益调整（ 红
字） 或 借：主营业务收入---免抵退收入，贷：应付帐款
（货款已收回） 借：以前年度损益调整（红字） 贷：库存商品（红字） （以前年度损益调整余额结转至留存收益）
（二）未办理出口退税申报的货物发生退关退运时 出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开
⑤ 收到出口退税款时：
借：银行存款 贷：其它应收款—应收出口退税
实例 2
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4.来料加工贸易方式下出口业务核算
① 对外商提供的原辅材料入库时：（仓库只核算数量） ② 来料加工货物出口销售时
借：应收账款 贷：主营业务收入（来料加工）。 ③ 来料加工货物耗用进项税额的核算 （不允许抵扣）。
借：主营业务成本，贷：应交税费-缴增值税 （进项税额转出）。实例3
10
百度文库
5.出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算
已申报免抵退税的出口货物需改为免税或征税的，应在 上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减 原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行 相应调整。 ➢ 出口货物视同内销征税 ① 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公 式：