第二章 基本核算方法

二、会计科目的分类
资产类科目 负债类科目
按资金性质分类
所有者权益类科目
损益类科目
表内科目
按与会计报表的关系分类
表外科目
（一）按资金性质分类 1、资产类科目： 库存现金 银行存款 贷款 存放中央银行款项 存出保证金 应收分保账款 存放同业 拆出资金 固定资产 无形资产
贵金属 结算备付金 交易性金融资产 贴现资产
专用凭证（或特定凭证） 是根据某些具体业务的特殊需 要而制定的各种专业凭证。 如：汇款凭证、联行往来借 或贷方凭证、计息单等。
现金收入传票
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现金付出传票
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转账借方传票
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转账贷方传票
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特种转账借方传票
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特种转账贷方传票
会计凭证
外来凭证
自制凭证 接柜员审核 复核员
记账员登账
综合柜
现金业务 科目日结单 装订保管
出纳登记登记簿
会计凭证传递程序图
2、会计凭证的装订
每日营业终了，对已办完会计核算手续 的会计凭证，应按科目整理，每一科目的传 票应按现收、现付、转借、转贷顺序排列， 按照会计科目代码的大小顺序，每个会计科 目的凭证应排列在本科目日结单后，表内科 目在前，表外科目在后，装订成册，加具封 面和封底，并由会计装订人员和会计主管盖 章，以明确责任。
（二）记账凭证按其格式和用途可分为： 通用基本凭证和专用的特定凭证 通用基本凭证有以下几种： ①现金收入传票 ②现金付出传票 ③转账借方传票 ④转账贷方传票 ⑤特种转账借方传票 ⑥特种转账贷方传票 ⑦表外科目收入传票 ⑧表外科目付出传票 除现金收付传票采用复式记账凭证形式外，其他六 种凭证均采用单式记账凭证。
一、借贷记账法——表内科目的记账方法 （一）复式记账法 是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金 额，在互相关联的两个或两个以上账户中进行 记录的记账方法。 特点： 在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项 经济业务，以反映资本运动的来龙去脉。 以相等的金额计入相应的账户，以便检查账簿 记录的正确性。
总 账
3、登记簿

登记簿是明细核算的辅助账簿，是适应表
外科目某些业务需要而设立的账簿，主要
用于那些在分账户上未能记录或不必要分
户记录的重要事项的登记。

一般格式登记簿通常都设有收入、付出和
余额三栏，用来反映数量及金额情况。

其格式参见教材P35 表2-16
4、日记账 日记账也叫序时账，是银行现金业务的序 时记录，主要是指金融企业现金收入日记 簿和现金付出日记簿，用于核算和控制现 金收入、付出的一种明细分类账簿，根据 现金收入凭证传票和现金付出凭证传票逐 笔记载，是现金收入和付出业务的明细记 录。 日记账簿应由出纳根据已办理业务并编列 顺序号的现金收入传票和现金付出传票逐 笔记载，结出当日库存数，并与实际现金 库存数核对相等。
3、会计凭证的保管 年度终了，应将装订成册的会计凭证由会计部门 移交档案部门管理。 根据规定，会计凭证的保管期限通常为15年；但 涉及外事和其他重要的会计凭证要永久保管。 保管期间需要某一会计凭证时，应采取复印的方 式，不能直接抽出会计凭证。 会计档案保管期满需要销毁的，应经会计部门、 企业负责人审查同意，报经上级主管单位批准后 编制会计档案销毁清册，然后才能进行销毁处理。 任何人不得擅自销毁会计凭证。

有些业务的发生，不会引起会计要素的增减变
动，但又必须要记载反映，则需要通过表外科
目进行核算。
二、单式记账法——表外科目的记账方法
表外科目是根据金融企业核算的需要来设置
的，一般数量不多，增减次数较少，通常单式
收付记账法进行记录。

单式收入记账法以收入和付出作为记账符号， 账簿设置“收入”、“付出”、“余额”三来， 业务发生或增加时记“收入”；冲销或冲减时， 记付出；余额表示结存或剩余。


一、金融企业会计凭证的特点
1、大量采用单式凭证
2、大量使用外来凭证代替记账凭证 3、凭证传递环节多
二、会计凭证的种类： （一）按照填制程序和用途可分为： 原始凭证（外来、自制）和记账凭证 为了提高工作效率，避免重复劳动，经常将 客户来行办理业务所提交的原始凭证，经过 审核后，代替记账凭证。 按记账凭证填制的方式不同，分为单式凭证 和复式凭证 目前银行主要使用的是 单式凭证
甲种账设有借、贷发生额和余额三栏，适
用于不计利息的账户和用余额表计算利息的账户， 以及金融企业内部科目的账户。
乙种账设有借方、贷方发生额、余额和积数四
栏，适用于在账页上加计积数，计算计息的账户。
丙种账设有借方、贷方发生额，借方、贷
方余额四栏，用于记录需要在借贷双方反映余额 的账户。
丁种账又称“销账式账页”，设有借、贷
四、会计凭证的填制和审核 1、会计凭证的填制注意事项（教材P30 1-5） 2、会计凭证的审核要点（教材P30 1-8） 五、会计凭证的传递、装订和保管 1、会计凭证的传递 应当坚持先外后内，先急后缓； 现金收入、先收款后记账； 现金付出，先记账后付款； 转账业务，先付款单位账，后收款单位账。 在传递过程中，除特殊情况外，一律由银行内传递， 以防流弊。
（2）表外科目
表外科目是指不反映在资产负债表或利润表中， 用来核算不涉及金融企业会计要素增减变化的一些 重要的业务事项、需要在备查簿中登记的会计科目， 如有价单证、重要空白凭证等。
第二节 记账方法
1.概念：
是指按一定规则，使用一定的符号，将
经济业务分类计入会计账簿的一种专门方
法。
2.分类：
记账方法分为复式记账法和单式记账法。
第二章 基本核算方法
本章结构： 第一节 会计科目 第二节 记账方法 第三节 会计凭证 第四节 会计账簿及账务组织

会计方法是用来反应和监督会计对象、完成会计任务的 手段，是从事会计工作所使用的各种技术方法。 会计方法分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查 方法。
金融企业会计核算方法是根据会计方法的一般原理，结


例：某企业购买支票30本。会计分录为： 付出：重要空白凭证——支票 30
第三节 会计凭证
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的 书面证明，是登记账簿的重要依据，是完成 会计工作、实现会计核算和监督职能的重要 工具和手段，正确地填制和审核会计凭证， 也是一种主要的会计核算方法。 金融企业的会计凭证需要在金融企业内部有 关部门间进行传递流转方能完成业务和核算 手续，因此又称为“传票”。
2、负债类科目 吸收存款 向中央银行借款 同业存放 拆入资金 应付利息 应付保单红利 代理承销证券款 应付债券
3、资产负债共同类科目
清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目 其科目余额在借方时表现为资产，当其科目余 额在贷方时表现为负债。
4、所有者权益类科目
实收资本 本年利润 资本公积 利润分配 盈余公积 一般风险准备
合金融企业的业务特点和经营管理的要求而采用的一种具有 行业特点的会计核算方法。
金融企业会计基本核算方法主要有会计科目与账户的设
置、记账方法的确定、会计凭证的填制和审核、登记账簿、 编制会计报表和账务组织等。
第一节 会计科目


一、会计科目的概念和设置原则


1.概念： 金融企业的会计科目是将金融企业错综复 杂的业务活动和财务活动，按照其经济内容或用途， 冠以一定的名称，所作的进一步分类。 2.设置原则： （1）体现会计对象的特点和资金运动规律； （2）满足经济管理的需要； （3）既要遵守全国统一规定，又要反映专业特点； （4）要含义明确、通俗易懂且相对稳定。
150 000 2 000 160 000 160 000 312 000 312 000
二、单式记账法——表外科目的记账方法
单式记账法是指对发生的经济业务，只在一
个账户中进行记录的记账方法，账户之间也形
不成直接的对应关系，因此不能全面系统地反
映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记 录的正确性。
发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔销账的一 次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。
2、总账 总账是会计账簿中综合、总括核算和监督 经济业务的分类账簿，对分户账起控制和 统驭作用，是定期编制各种会计报表的依 据。 它按会计科目设置，设有借、贷发生额和 借、贷方余额四栏。每日占一行，并结出 当天余额，10日一小计，每月终了，加计 本月的借贷方发生额和本年累计发生额。 每月更换一次账页。 其格式见教材P34，表2-15。
例2:某单位持现金支票来银行提取现金 750元。
借：吸收存款——活期存款——XX户 贷：库存现金 750 750
例3:从中央银行提取现金15万。 借：库存现金 150 000 贷：存放中央银行款项 150 000 例4:甲单位持转帐支票来银行支付在同行开户的乙单 位货款7万元。 借：吸收存款——活期存款——乙户 70 000 贷：吸收存款——活期存款——甲户 70 000 例5:经批准银行将资本公积16万元转增资本金。 借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000
第四节

会计账簿及账务组织
会计账簿，简称账簿，是由具有专门格式的账 页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用以 全面、序时、系统地记录各种经济业务的会计 簿籍。 一、会计账簿 金融企业的账簿大体上可以分为分户账、总账、 登记簿、日记账四种。 1、分户账 分户账是金融企业会计账簿中详细、具体地反 映经济业务的明细分类账簿。 一般可分为甲、乙、丙、丁四种账式。
5、损益类科目
（1）收入类科目 利息收入 手续费及佣金收入 租赁收入 公允价值变动损益 营业外收入
（2）费用类科目 利息支出 手续费及佣金支出 分出保费 业务及管理费 营业外支出 保费收入 汇兑损益
赔付支出 分保费用
（二）按与会计报表的关系分类 （1）表内科目
表内科目是指体现在资产负债表或利润表中， 反映金融企业会计要素增减变化的会计科目。
4、试算平衡 借贷记账法是根据复式记账的原理，按 照“资产=负债+所有者权益”的平衡理论 来检查和平衡账务的。 账务平衡公式 1．发生额平衡： 各科目本期借方发生额合计=各科目本期贷 方发生额合计 2．余额平衡： 各科目本期借方余额合计=各科目本期贷方 余额合计
借贷记账法账户基本结构
借方
（二）借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记 账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为 记账原则，对每一项经济业务都在两个或两 个以上有关账户中相互联系地进行记录的一 种复式记账方法。 借贷记账法主要内容包括记账主体、记 账符号、记账规则和试算平衡。 1、记账主体——会计科目 2、记账符号——以“借”、“贷”作为记账 符号 3、记账规则——“有借必有贷，借贷必相等”
期初余额： 资产 本期发生额： 资产 费用 负债及所有者权益 收入 期末余额： 资产 账户名称（会计科目）
贷方
期初余额： 负债及所有者权益 本期发生额： 负债及所有者权益 收入 资产 费用 期末余额： 负债及所有者权益
例1:乙单位用现金归还银行贷款利息 2,000元。
借：库存现金 贷：利息收入 2 000 2 000
试算平衡表
会计科目 库存现金 吸收存款 存放中央银行款项 利息收入 资本公积 实收资本 合 计 发 生 额 借方 贷方 余 借方 额 贷方
试算平衡表
会计科目 库存现金 吸收存款 存放中央银行款项 利息收入 资本公积 实收资本 合 计 发 生 额 借方 贷方 152 000 750 70 750 70 000 150 000 2 000 160 000 160 000 382 750 382 750 余 借方 151 250 750 额 贷方
Return 40
表外科目收入传票
Return 40
表外科目付出传票
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三、会计凭证的内容 (1)凭证的名称及编制的年、月、日（特定凭 证中的日期有客户填写）； (2)收、付款单位开户银行的名称和行号 (3)收、付款单位户名和账号 (4）货币符号和大小写金额； (5)款项来源、用途、摘要及附件的张数； (6)会计分录和凭证编号； (7)单位、金融企业及有关人员的印章等。