第四章审计的方法和程序.ppt

❖ 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方 式确认虚假销售收入问题。
❖ 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对
首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。
此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而
是由科龙电器负责人接收后转交德勤。
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❖ 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭 证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核 对依据内容的检查。
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原始凭证审阅
❖ 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 ❖ 原始凭证格式是否规范 ❖ 原始凭证填写是否完备、清晰 ❖ 原始凭证数字是否相符
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审阅法的运用
资料：澳达公司20*1年5月份产品销售费用明细账见下表，要求 ：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存 在的问题。
产品销售费用明细账
20*1年 月日
51
2
3
3 5
摘要
包装费 运输费 装 保 卸险 费费
付1＃产品 2500 包装费
付报刊广告 费
付展览公司 展览费
付运费
650
第四章 审计方法与审计程序
1、审计方法 2、审计程序
❖ 引导案例 某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达1800000
元，较上年度增长了500000元，其中仅该年度2月份应付 某汽车配件厂的款项为350000元，20*1年度的应收账款 金额为1200000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账 款为800000元。
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报表审阅
❖ 报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全 ， 账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应， 各月数字有无异常变化。
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审阅技巧
1、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方 面存在问题。
2、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计 单位有无问题。
3、从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题。
4、从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题。
5、从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题。
6、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能 存在的问题。
7、从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。
招待客户用 餐
广告 费
3000
展览 费
9500
其他
1050
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产品销售费用明细账:接前表
20*1年 月日 57
8 11
摘要
包装 费
付装卸费
付赔偿金
付2＃产品 3000 包装费
运输 装卸 费费
400
保险 广告 展览费 其他 费费
6000
பைடு நூலகம்
13 付车站装卸
860
费
18 付销货合同 违约金
4000
15
产品销售费用明细账:接前表
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记账凭证审阅
❖ 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定 ❖ 所编会计分录是否正确 ❖ 业务摘要的内容是否与原始凭证一致 ❖ 记账凭证是否附有原始凭证 ❖ 原始凭证张数和所记数量是否一致
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例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时， 发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷： 销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的 记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据， 但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知， 被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转 账凭证，并准备下年初用红字冲回。
20*1年 月日
摘要
包装 运输费 装卸 保险 广告 展览 其他
费
费
费 费费
5 22 付电台产品 广告费
26 付运输保险 费
31 付门市部职 工工资
4000 1480
31 付门市部差 旅费
5 31 销售费用 8500 650 2260 1480 9000 结转
2650 1200 21890
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解析： ❖ 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销
货合同违约金应记入“营业外支出”账户。 ❖ 澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了
对企业损益的正确反映，同时也影响了应纳税计算的准确 性。
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2、核对法
❖ 核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录 与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。
证证核对
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❖ 2019年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉 迪曾说:”我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会 计师事务所.”之后,德勤遭遇了”科龙门”。
❖ 一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接 根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营 业务成本。
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账簿审阅
❖ 账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分 类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要 是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方 法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行 更改，转页的数字是否一致等。
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例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业 务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金 额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元 的借方记录至年底仍未归还。
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（一）、审查书面资料的方法
1、审查 书面资料 的技术
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审阅法 核对法 查询法
分析性复核法
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1、审阅法
❖ 审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、 预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业 务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑 点，收集书面证据的一种审查方法。
证账核对 账账核对 账表核对 账实核对
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❖ “√”表示 已经核对
❖ “√”表示 已核对第二次
❖ “×”表示 所核对的资料有错误
讨论：上述两笔业务是否有可能是虚列的客户和呆账？ 如果是，可采用什么审计方法？
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一、审计方法
❖ （一）审计方法的涵义 审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收
集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意 见的各种专门手段的总称。
现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括 审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。