第二章货币资金与交易性金融资产

款转存及与基本存款账户企业不在同一地点 的附属非独立核算单位的账户； 3.临时存款账户，因临时经营活动需要而开立 的账户； 4.专用存款账户，因特定用途需要开设的账户。
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银行存款管理的有关规定
1.不准签发没有资金保证的票据和远期支 票，套取银行信用；
2.不准签发、取得和转让没有真实交易和 债权债务的票据，套取银行和他人资金；
③ 9月28日企业出售产品收取转账支票一张, 金额4 800元, 企业已入账,银行尚未入账;
④ 9月29日企业开出转账支票一张购买办公用 品, 金额800元, 企业已入账, 银行尚未入账。
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银行存款余额调节表
ⅹⅹ 年 9月30日
项
目
金额 项
目 金额
银行存款日记账余额 15 640 银行对账单余额 16 200
现金
待处理财产损溢
调增 调减
盘亏 盘盈
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例3.企业在现金清查时, 发现库存现金短
缺120元。
借：待处理财产损溢——现金短款120
贷: 现金
120
经查明,现金短缺系出纳人员责任，
应由其赔偿。
借: 其他应收款——XXX
120
贷:待处理财产损溢——现金短款
120
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例4.企业在现金清查时, 发现长款350元。
3.支票 6.委托收款 9.信用证
上述结算方式中：
1.前八种为国内结算方式，又以前四种为主 ；第九种信用证 为国际结算方式。
2.按收付款双方所在地区不同分为：同城结算和异地结算。
其中，只限于同城结算的有支票和本票；只限于异地结算 的有银行汇票、汇兑、托收承付；两者均可的有商业汇票和委 托收款。
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1. 银行汇票
银行本票是银行签发的、承诺自己在见 票时无条件支付确定金额给收款人或者持票 人的票据。
适于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种 款项。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过 2个月。 银行本票分定额本票与不定额本票两种，定额本票的面额分 为1000元、5000元、10000元、50000元四种。
是以进行交易获取价差为目的而持有的，有活跃市场价 格，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融 资产的价值。
3、账户设置及报表列示
①应设“交易性金融资产”科目，集中反映企业各种交易 性
金融资产的情况，并按其种类和品种，分别设“成 本”“公允价值变动”明细账户。
②在报表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动 资
例14.将银行存款500 000元划入某证券公司 准备进行短期股票投资。
借：其他货币资金—存出投资款 500 000
贷：银行存款
500 000
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第四节
交易性金融资产
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一、交易性金融资产概述
1、概念
指企业近期内出售而持有的，以赚取价差为目的所购的 有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等。
2、特点
委托收款按款项划回方式不同分为邮寄和电 报两种。
付款单位接到付款通知后3天之内付款(p48)。
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7. 托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人 发货后委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向银行承认付款的结算方式。
使用托收承付结算方式应符合必备的条件 (p35)。其每笔起点金额为10 000元。验单付款承 付期为3天，验货付款的承付期为10天。
借：银行存款
3 200
贷：其他货币资金—信用证
3 200
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5. 信用卡
例13.企业从其基本存款账户开出转账支票100 000元转入信用卡账户。
借：其他货币资金—信用卡
100 000
贷：银行存款
100 000
购物后根据购单与付款凭证
借：管理费用—办公费
800
贷：其他货币资金—信用卡
800
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6.存出投资款
根据会计准则规定将其作为投资费用处理，直接计入 “投资收益”，不再计入投资成本。 因此，购买成＝本与入账价值、交易费用的＋ 关系为：
交易性金融
该交易性金融资产入账成本 作为投资费用
例1. 企业开出现金支票一张，从银行提取现金
1 000元备用。
借：现金
1 000
贷：银行存款
1 000
例2. 企业厂部管理人员购买办公用品, 报销现
金520元。
借：管理费用
520
贷：现金
520
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现金清查的账务处理
现金账面数与实际数的不一致称为 现金溢缺。当实际库存金额大于账面数 时，为长款；当实际库存金额小于账面 数时，为短款。
信用证结算是国际贸易结算方式。 我国1997年才采用了这种结算方式。
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二、银行存款业务的会计处理
总分类核算 应设置“银行存款” 账户，总括核算银行存款收支及结存情 况。
序时核算 应按开户银行、存款种 类设置银行存款日记账，由出纳人员根 据审核后的银行存款收付款凭证，按照 业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每 日终了应结出余额，并且定期与银行对 账单核对记录。
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银行存款收付的核算
例5.企业销售甲产品400件, 每件200元, 货款已收存
银行。
借: 银行存款
80 000
贷: 主营业务收入
80 000
例6. 企业收回A公司前欠货款56 000元, 款已存银行。
借: 银行存款
56 000
贷: 应收账款
56 000
例7.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税
加：银行已收、
加：企业已收、
企业未收 5 200
银行未收 4 800
减：银行已付、
减：企业已付、
企业未付
640
银行未付 800
调整后余额
20 200 调整后余额
2Байду номын сангаас 200
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三、银行存款的管理
银行存款账户分为： 1.基本存款账户，企业办理日常转账结算和现
金收付的账户； 2.一般存款账户，基本存款账户以外的银行借
90 000元。
借: 应交税费--应交所得税 90 000
贷: 银行存款
90 000
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银行存款核对
银行存款日记账与银行对账单核对出现 不一致的原因： 1.企业和银行任一方或双方记录错误。 2.出现未达账项。
未达账项，是指企业与银行一方已经入 账, 而另一方由于未收到结算凭证尚未入账 的款项。未达账项通常要编制“银行存款余 额调节表”进行调节。
借：其他货币资金—外埠存款
50 000
贷：银行存款
50 000
收到购货发票时
借：材料采购
40 000
应交税费—应交增值税
6 800
贷：其他货币资金—外埠存款
46 800
多余外埠存款转回当地银行时
借：银行存款
3 200
贷：其他货币资金—外埠存款
3 200
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2. 银行汇票与3.银行本票
例10.企业填制“银行汇票委托书”将10 000元存入银 行, 取得银行汇票。
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8. 信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单 位发行的，凭以向特约单位购物、消 费和向银行存取现金，且具有消费信 用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入。 信用卡按信用等级分为金卡和普通卡。透支期限 最长60天。
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9.信用证
信用证是指开证行依据申请人的申 请开出的,凭符合信用证条款的单据支付 的付款承诺。
银行汇票是汇款人将款项交存当地银 行，由银行签发给汇款人持往异地办理转 账结算的票据。
银行见票后按照实际结算金额无条件支付给 收款人或者持票人。适合于单位和个人之间各种 款项的结算。
银行汇票的提示付款期限自出票日起 1个月。 银行汇票一般用于转账，也可支取现金。
银行汇票允许背书转让。
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2. 银行本票
8
三、现金的会计处理
总分类核算 应设置“现金”账户， 总括核算现金的收付和结存情况。
序时核算 应设置现金日记账，它 是出纳人员按照现金收付业务发生或完 成时间的先后，根据审核后的原始凭证 或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来 记录现金的增减变动情况的原始记录账 簿。该账簿应做到日清日结。
9
现金收付的账务处理
种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他
支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1 000元）以下的零星支出； 8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。
7
2.现金控制的有关内容
严格职责分工 明确货币资金支出的审批权限 实施定期轮岗 加强发票与收据的控制 建立内部稽核机制
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二、交易性金融资产取得
为了反映交易性金融资产的现值及预计带来的收益情
况，交易性金融资产应以公允价值反映，并详细记录每一
笔交易性金融资产的成本及其公允价值变动。
取得的计价
其入账价值就是该交易的购买价格（若购买价格中包 含有已经宣告发放但未发放的股利和已到付息期但尚未 领取的债券利息的应扣除）。
关于交易费用
借：其他货币资金—银行汇票
10 000
贷：银行存款
10 000
企业用上述银行汇票支付材料买价和运杂费7 000元，
增值税率17%。
借: 材料采购
7 000
应交税费—应交增值税
1 190
贷: 其他货币资金--银行汇票
8 190
企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1 810元。
借: 银行存款
1 810
贷: 其他货币资金--银行汇票
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例8.企业9月30日, 银行存款日记账余额为15 640元, 同日银行对账单余额为16 200元。 经逐笔核对，发现如下未达账项:
① 9月29日企业委托银行银行代收的一笔款项 5 200元, 银行已入账, 尚未通知企业;
② 9月28日银行代划企业本月电话费640元, 银行已入账, 企业未接通知;
借: 现金
350
贷:待处理财产损溢——现金长款 350
无法查明上述多余款项原因, 经批准
予以转销。
借:待处理财产损溢——现金长款 350
贷: 管理费用
350
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第二节 银 行 存 款
一、银行结算方式的种类 二、银行存款业务的会计处理 三、银行存款管理的有关规定
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一.银行结算方式
1.银行汇票 2.银行本票 4.商业汇票 5.汇兑 7.托收承付 8.信用卡
商业汇票允许背书转让和贴现。 19
5. 汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款 项交付给收款人的结算方式。适用 于单位和个人之间各种款项的结算。
汇兑分为信汇与电汇两种。
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6. 委托收款
委托收款是收款人委托银行向付 款人收取款项的结算方式。
单位或个人凭已承兑的商业汇票、债券、存 单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取 款项。
第二章
货币资金与交易性金融资产
1
货币资金是指企业所拥有的 处于货币形态的资产,包括现金、 银行存款和其他货币资金。
第一节 第二节 第三节 第四节
现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产
2
第一节 现 金
一、现金的涵义 二、现金的管理与控制 三、现金的会计处理
3
一、现金的涵义
在我国会计实务中，现金指库存 现金，即狭义现金概念。
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4. 商业汇票
商业汇票是出票人签发的、委托付 款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或者持票人的票据。
在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间， 具有真实的交易关系或债权债务关系的，才能使用 商业汇票。
商业汇票付款期限最长不超过6个月，提示付款 期限为自汇票到期日起10日。商业汇票按承兑人的 不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。
3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 4.不准违反规定开立和使用账户。
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第三节 其他货币资金
1. 外埠存款 2. 银行汇票存款 3. 银行本票存款 4. 信用证存款 5. 信用卡存款 6. 6. 存出投资款
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1. 外埠存款
例9.某企业委托当地开户银行汇款50 000元给采购地 银行开立专户时
在西方，现金除库存现金以外, 还包括银行存款和其他符合现金定义 的票证，即广义现金概念。
4
二、现金的管理与控制
1.现金的管理 2.现金的控制
5
1.现金管理的有关内容
规定现金的使用范围 核定库存现金的限额 现金日常收支管理
实行收支分开处理 不得坐支现金
不定期抽查库存现金
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现金的使用范围
1.职工工资，津贴； 2.个人劳务报酬； 3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各
付款方式为见票即付，全额结算。 银行本票可以背书转让。
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3. 支票
支票是出票人签发的、委托办理支 票存款业务的银行在见票时无条件支付 确定的金额给收款人或持票人的票据。
单位或个人在同一票据交换区域的各种款项 结算均可使用。
支票的提示付款期限为自出票日起10天，不得 签发空头支票。支票分现金支票、转账支票及普通 支票。
1 810
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4. 信用证
例12.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出 信用保证金50 000元。
借：其他货币资金—信用证
50 000
贷：银行存款
50 000
收到境外供货单位信用证结算凭证及发票
借：材料采购
40 000
应交税费—应交增值税
6 800
贷：其他货币资金—信用证
46 800
企业收到未用完信用证保证金余额