个人所得税基础知识讲座WORD版

其他所 偶然所得

❖个人所得税基础知识

❖工资薪金所得个人所得税讲解 ❖全年一次性奖金个人所得税讲解 ❖企业年金征收个税政策讲解 ❖其他新政策

一、个人所得税法相关基础知识 征税对象

❖以个人取得的应税所得为征税对象 ❖分为以下 11 个税目

征税项目 具体内容

劳动所

得

工资、薪金 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴 劳务报酬所得 包括个人兼职所得

稿酬所得

作品以图书、报刊形式出版、发表

生产经 个体工商户生产经营所得 包括个人从事彩票代销业务的所得 营所得 承包、承租经营所得

特许权使用费所得 包括将自己的作品原件、复印件拍卖

资本所 利息、股息、红利 国债利息、国家发行金融债券利息免税 得 财产转让所得 股票转让暂不征税；

财产租赁所得 得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。 不扣除任何费用 得

其他所得 提供担保获得的报酬等

税率

新税法修订的主要内容

❖工资、薪金所得减除费用标准由 2000 元/月提高到 3500 元/月 ❖调整工薪所得税率结构：

将现行工资薪金所得 9 级超额累进税率修改为 7 级 将最低的一档税率由 5%降为 3% 取消了 15%和 40%两档税率

工薪所得的个人所得税计算公式 应纳个人所得税税额

=应纳税所得额＊适用税率-速算扣除数

❖其中 应纳税所得额=工薪收入-免税收入-扣除费用-按照规定缴付的五险一金-采暖费补贴 -公务用车及通讯费-捐赠

工资薪金收入

不属于工资、薪金所得项目的收入

❖独生子女补贴；

❖托儿补助费；

❖差旅费津贴；

❖误餐补助

免税收入

❖免税的福利费、抚恤金、救济金

福利费：指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费

或者工会经费中支付给个人的生活补助费；

救济金：指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

❖以下所得也属于“工资、薪金所得”征税范围

从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助；

从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出

扣除费用

❖按照修改后的《个人所得税法》及其《实施条例》的规定，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资薪金所得，减除费用标准为3500元。

❖而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在2011年9月1

日以后由扣缴单位申报入库，均应适用旧税法的减除费用标准2000元。

五险一金

❖自2011年6月1日起，用于计算我市单位和职工个人缴存的住房公积金的个人所得税税

前扣除基数的限额为11154元；

❖超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保金、补充

养老保金；

❖企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；

❖单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时，作为工资、薪金所得

项目纳税

公务费用

❖公务用车费用每人每月不得超过2,700元

❖通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80%，且仅限一人一号

捐赠

三、全年一次性奖金的个税

❖“老算法”

❖A:全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和速算扣除数

❖B:应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

特别提醒

❖在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

❖实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法

执行。

❖雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

“新税率”

❖9月1日（含）以后当月实际取得的全年一次性奖金，应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

具体计算方法

❖一、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500的余额，除以12，其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金+当月工薪所得-3500）×适用税率-速算扣除数

❖二、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将全年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

❖某公司职员朱先生2011年12月14日取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一

次性奖金收入30000元。

其当月工资、薪金所得应纳个人所得税

❖修改前工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-2000）×15%-125=250

❖修改后工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-3500）×3%=30

❖由此可见，个人所得税法修改后，朱先生工资、薪金所得少缴个人所得税220元（250-

30=220）。

其全年一次性奖金应纳个人所得税

❖修改前，朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15%，125。

应纳税额=30000×15%-125=4375元

❖修改后，依然采用老算法，朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10%，105。

应纳税额=30000×10%-105=2895元

❖由此可见，个人所得税法修改后，朱先生全年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元（4375-2895=1480）。

全年奖的无效纳税区间

由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为：

❖[18001元-19283.33元]

❖[54001元-60187.50元]

❖[108001元-114600元]