第十章企业所得税2解析

➢ 3.社会保险费其他保险费
➢ 保险费的扣除如下：
➢
符合标准的社会保险—五险一金（可扣除）
➢
经营财险和责任险（可扣除）
➢ 保险费
财险
➢
个人家庭财险（不可扣除）
➢
商业保险
符合标准的补充社保（可扣除）
➢
寿险
➢
其他寿险（不可扣除）
➢ 企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安 全保险费准予扣除。
（三）扣除项目及其标准——共18项
➢ 向非关联方自然人借款的利息支出—企业向除上 述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支 出，其借款情况同时符合条件的，其利息支出在 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数 额的部分，准予扣除
（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用 等。 ➢
➢ 3.税金:指销售税金及附加
是否扣 除
扣除方式
税金
作为税金扣除
六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、 土地增值税、出口关税及教育费附加
允许扣 除
管理费用中扣 除
房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已 经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金 单独扣除。
➢ 1.工资、薪金支出 ➢ 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 ➢ “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董
事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪 金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 ➢ 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
（三）扣除项目及其标准——共18项
项目 准予扣除的限度
（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年 度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
➢ 5.扣除的其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活
动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
（三）扣除项目及其标准——共18项
➢ （3）关联企业利息费用的扣除 ➢ ①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的
合理性和利率的合理性。 ➢ 第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。 ➢ 税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1 ➢ 结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息
不得在当年和以后年度扣除。 ➢ 第二步通过合理利率标准来判断，使利率水平符
计算思路：
项目
限额（万元）
工会经费 540×2%=10.8
实际发 可扣除 超支额 生额 额
15
Biblioteka Baidu
10.8 4.2
职工福利 费
职工教育 经费
合计
540×14%=75.6 80
540×2.5%=13.5 11
540×18.5%=99. 106 9
75.6 4.4
11
0
97.4 8.6
（三）扣除项目及其标准——共18项
➢ 【答案及解析】
➢ 第一步，合理的借款总量=200万×2=400（万元）
➢ 第二步，合理的利息费用=400×7%=28（万元）
➢ 则利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳 税调整，调增应纳税所得额22万元。
➢ （4）企业向自然人借款的利息支出
➢ 向关联方自然人借款的利息支出—企业向股东或 其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出， 符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准）， 准予扣除。
三、扣除原则和范围
内容
项目及重点
（一）税前扣 5项：权责发生制原则、配比原则、相关性 除项目的原则 原则、确定性原则、合理性原则。
（二）扣除项 目的范围
5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。
（三）扣除项 目及其标准
18项
（一）税前扣除项目的原则
权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则
➢ 4.利息费用 ➢ （1）非金融企业向金融企业借款的利息支
出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆 借利息支出、企业经批准发行债券的利息支 出，可据实扣除。
➢ （2）非金融企业向非金融企业借款的利息 支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利 率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分 不许扣除。
（三）扣除项目及其标准——共18项
➢ 【例题·计算题】某居民企业2010年发生财务费用 40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付 的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8%）。
➢ 【答案】 利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元） 财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5
（万元）
（三）扣除项目及其标准——共18项
职工福 不超过工资薪金总 利费 额14％的部分
工会经 不超过工资薪金总 费 额2％的部分
职工教 育经费
不超过工资薪金总 额2.5％的部分
超过规定比例 部分的处理 不得扣除
不得扣除
准予在以后纳 税年度结转扣 除
【例题·计算题】
➢ 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、 费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经 费15万元已取得《工会经费收入专用收据》 、职工福 利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工 工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税 所得额。
计入相关资产 成本
契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税
不得扣除
增值税（价外税） 企业所得税、企业为职工负担的个人所得税
➢ 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 （1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损
失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不 可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（二）扣除项目的范围——共5项
➢ 1.成本：指生产经营成本
➢ 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） （1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销
售佣金等费用。 （2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福
利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供 各项支援性服务而发生的费用等。
合合理性。
➢ ②关联方利息支出的其他规定：
➢ 企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或 者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关
联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
【例题·计算题】
➢ 乙企业是甲公司的全资子公司，注册资本200万元，注册 资金已到位，为生产经营向甲方借入1年期经营性资金 600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行借款利 息率7%，则乙企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的 利息费用是多少万元？