造船业确认收入的要点

造船业确认收入的要点

一、行业总体特点

该类行业大致具有以下特点：

1、该行业的产品具有单位体积大、成交金额大、建造周期长，但成交数量少的特点，每个产品都有配套的购销合同；

2、该行业当期产品的销售收入要求按工程进度计算；

3、由于该行业的单位产品金额大、周期长，确认当期销售收入容易出现问题，一旦出现问题就是大问题。

在日常的出口退(免)税管理工作中，船舶制造行业普遍存在由于销售收入不及时入账造成销售滞后的现象，从而不能正确核算当期应缴税金，遇跨年度时，还会影响所得税的缴纳。造成这种情况的主要原因一是财务人员对按工程进度作销售的方法在出口退税征（免）申报时不知怎样操作，二是财务人员对本行业确认销售的方法不掌握。

二、纳税申报要点

1、内销货物纳税申报的方法。按工程进度确认的销售收入与一般企业在纳税申报方式上有所不同，因为按工程进度确认的这部分销售未开具发票，在日常申报时只能在增值税申报表的附表一“未开具发票”中填列销售收入，待该船全部完工交付对方验收合格后开具发票，最后将原未开具发票的合计金额在附表一“未开具发票”中填负数，予以冲减，再将开具发票的金额全额填写。

2、外销货物征（免）退税的申报方法。首先根据工程进度确认销售额，在出口货物退税征（免）税申报时，在《生产企业出口货物免税明细申报表》中虚拟出口发票号码和虚拟出口关单号码，进行当月的（免）税申报，在工程未完工前每个都根据工程进度确认销售收入虚拟出口发票号码和虚拟出口关单号码进行申报，待工程完工后申请退税时冲回原申报的数据，再按实际出口关单和开具的发票号码如实填写申报。如果不这样处理，企业将无法进行征（免）退税的正确申报，只有这样才能正确核算当期的销售收入和出口货物的征（免）退税的申报。

3、所得税汇算清缴的申报方法

把工程进度确认的销售收入填写在所得税汇算清缴申报表收入类项目中，在附表一（1）《收入明细表》，“主营业务收入”第7行第（4）项“建造合同”填写销售收入，在附表二（1）《成本费用明细表》“主营业务成本”第6行第（4）项“建造合同成本”填写该项目成本，这样申报就能正确计算跨年度所得税。

三、确认收入要点

1、首先税务人员要加强对该行业的备案履行合同的金额和时间的管理，这样企业销售收入的金额就能够可靠地计量；

2、其次税务人员要运用现代经济科学管理方法，根据网络工程管理原理，从企业的技术科采集各艘船的每月工程进度表，作为当期已完工的测量工具，计算出已完的工程量占总工程的比例；

3、然后按照企业提供的合同确定的收入总额，用纳税期末提供的收入总额乘以每月完工进度比例确认每一艘船的当月销售收入，按照该工程提供的估计总成本乘以每月完工进度比例确认当期工程成本的金额，结转当期工程成本。

四、加强备案管理

生产型出口退税企业的资料备案管理内容：出口产品的装箱单；出口货物明细单；出口产品的提货单；出口货物运输单证；非自产产品的采购合同。备案资料的作用是鉴定该产品是否是企业视同的自产产品，也是判定该企业申报的出口退税产品是否享有退税优惠条件的主要依据。具体到船舶行业，不仅要按照一般出口企业进行常规管理，而且必须进行丰富和提升。

（1）要扩大备案合同管理的范围：从仅对生产型出口企业的产品采购合同备案，扩大到非出口产品也需备案。这样企业合同备案的范围就包括外销产品的采购合同、外销产品的销售合同、内销产品的销售合同。

（2）要扩大备案合同的保存方式：由企业保存，扩大到报一份管理员保存，由管理员根据合同应计销售的日期在日常管理中提醒企业及时作销售。

（3）要改变备案合同管理的时效：由偶发性的管理检查，一年一次的检查变为常态管理，经常核对购销合同。

（4）要改变备案合同管理的时点：由对企业出口经济业务发生后的备案资料管理，变为对出口产品、内销产品经济业务发生前的，事前、事中、事后的全程管理。

（5）要扩大备案合同管理的功能：由单一的出口退税资料管理，主要是为防止骗取出口退税功能扩大到：防止骗取出口退税、防止企业滞后作销售收入而引起的偷漏税。通过对备案资料的事前审核，就能及时发现问题预警企业，更好的服务纳税人。