金融资产

第五章证券投资练习题及答案解析
一、单项选择题
1、某公司购入一批股票作为交易性金融资产核算和管理，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利的核算账户应为（）
A．应收股利B．交易性金融资产C．投资收益D．财务费用
【正确答案】A
【解析】交易性金融资产，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独列示。

2、某公司购入一批债券计划持有至到期，购入时所发生的相关税费，正确处理方法是（）
A．计入财务费用B．减少投资收益C．计入投资成本D．增加管理费用
【正确答案】C
【解析】持有至到期投资，购入时所发生的相关税费计入该资产的成本中，而交易性金融资产购入时所发生的相关税费冲减投资收益。

3、某公司认购C公司普通股股票1000股，每股面值为10元，实际买价每股时11元，其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利500元，另支付相关费用100元，公司将该批股票作为交易性金融资产核算和管理，则该批投资的初始投资成本为（）元。

A．10000 B．11000 C．11600 D．10500
【正确答案】D
【解析】初始投资成本=1000×11－500=10500元
4、交易性金融资产期末计价采用（）
A．实际成本B．公允价值C．成本与可变现净值孰低法D．账面价值与可收回金额孰低法
【正确答案】B
【解析】交易性金融资产期末采用公允价值计量。

5、可供出售金融资产持有期内发生的公允价值变动损益，正确的处理方法是（）
A．计入资本公积B．收益增加资本公积，损失减少投资收益
C．作为投资收益计入当期损益D．作为公允价值变动损益计入当期利润
【正确答案】A
【解析】可供出售金融资产持有期内发生公允价值变动时，一方面调整账面余额，另一方面计入资本公积—其他资本公积中。

6、2007年初，企业购入一批同期发行的3年期分期付息债券，计划持有至到期。

持有期内按期确认的应收利息，其核算账户是（）
A．持有至到期投资—应计利息B．其他应收款C．应收利息D．长期应收款
【正确答案】C
【解析】持有至到期在持有期内按期确认的应收利息，因为是分期付息的债券，所以确认为应收利息。

7、2007年7月2日，企业购入一批同期发行的3年期债券，计划持有至到期，该批债券的利息于到期时同本金一起支付，持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是（）
A．持有至到期投资—应计利息B．其他应收款C．应收利息D．长期应收款
【正确答案】A
【解析】持有至到期投资的付息方式为到期日一次性付息，因此持有期间确认利息时计入到“持有至到期投资—应计利息”这个明细账户中。

8、2007年7月1日，A公司以每张900元的价格购入B公司2007年1月1日发行的面值为1000元、票面利率为3％、3年期、到期一次还本付息的债券50张，计划持有至到期。

该项债券投资的折价金额应为（）元。

A．5000 B．5600 C．5750 D．4400
【正确答案】A
【解析】折价金额为初始投资成本低于其面值的金额，发行价中如果包含已经到期但尚未领取的利息，应单独作为应收利息列示，该题中债券是到期日一次性还本付息的，7月1日购买时虽然产生了利息，但该利息并未到期，所以不能单列，仍作为投资的成本，初始投资成本为900×50=45000元，则折价金额为50×1000－45000=5000元。

9、2007年1月1日，甲公司以19800万元购入一批3年期、到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息，该公司债券票面年利率为5％，实际利率为5.38％，面值总额为20000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法和摊余成本计量。

该债券2008年12月31日应确认的投资收益为（）万元。

A．1000 B．1068.75 C．1076 D．1065.24
【正确答案】B
【解析】该债券发行时为折价发行，折价金额为20000－19800=200元，通过“持有至到期投资—利息调整”的贷方核算，2008年12月31日，应确认的投资收益按照其实际利息来确认，实际利息=期初摊余成本×实际利率。

07年1月1日摊余成本为19800元，07年12月31日实际利息=19800×5.38％=1065.24万元，票面利息=20000×5％=1000万元，差额65.24元为折价的摊销额（摊销时，持有至到期投资—利息调整为借方发生额），摊销后持有至到期投资的摊余成本为19800＋65.24=19865.24万元，即2008年1月1日的摊余成本为19865.24万元，2008年12月31日按实际利息来确认投资收益=19865.24×5.38％=1068.75万元。

10、下列有关金融资产初始计量的表述中，不正确的是（）
A．交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易税费计入当期损益
B．可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易税费计入初始成本
C．持有至到期投资按公允价值进行初始计量，交易税费计入初始成本
D．可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易税费计入当期损益
【正确答案】D
【解析】可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易税费计入初始成本。

11、下列有关可供出售金融资产后续计量的表述中，正确的是（）
A．按照公允价值进行后续计量，变动损益计入当期投资收益
B．按照摊余成本进行后续计量
C．按照公允价值进行后续计量，变动损益计入资本公积
D．按照公允价值进行后续计量，变动损益计入当期公允价值变动损益
【正确答案】C
【解析】可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，变动损益计入资本公积—其他资本公积。

12、2007年1月1日，甲公司以3060万元购入一批3年期到期还本、按年付息的债券，每年12月31日支付利息。

该债券票面年利率为5％，实际利率为4.28％，面值为3000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法和摊余成本计量，该债券2008年12月31日摊余价值为（）万元。

A．3020 B．3040.97 C．3000 D．3021.12
【正确答案】D
【解析】该债券为溢价发行，初始发行时溢价金额60万元，通过“持有至到期投资—利息调整”的借方核算，07年1月1日，摊余成本为3060万元，07年12月31日，公司应按照实际利息确认投资收益，金额为3060×4.28％=130.97万元，票面利息为3000×5％=150万元，差额19.03万元为溢价摊销，通过“持有至到期投资—利息调整”的贷方发生额体现，摊销后，摊余成本为3060－19.03=3040.97万元，即为08年1月1日的摊余成本，2008年12月31日，实际利息=3040.97×4.28％=130.15万元，票面利息为150万元，溢价摊销金额为150－130.15=19.85万元，摊余成本为3040.97-19.85=3021.12万元。

13、下列有关金融资产重分类的表述中，正确的是（）
A．可供出售金融资产可根据需要划分为交易性金融资产
B．持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产
C．可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资
D．交易性金融资产可根据需要重分类为持有至到期投资
【正确答案】D
【解析】交易性金融资产不可以重新分类为别的投资，别的投资也不能再划分为交易性金融资产。

14、可供出售金融资产，性质上属于（）
A．流动资产B．流动负债C．非流动资产D．非流动负债
【正确答案】C
二、多项选择题
1、企业的下列各项收入，应确认为投资收益的有（）
A．国债投资的利息收入B．购买公司债券的利息收入C．出售交易性金融资产的净收入
D．银行存款结算户的利息收入E．股票投资分得的股票股利
【正确答案】ABC
【解析】银行存款结算户的利息收入冲减财务费用，股票投资分得的现金股利才放到投资收益中，分得股票股利时不作处理。

2、企业对可供出售金融资产持有期内收到的分期付息债券利息，可能贷记的账户包括（）
A．应收利息B．投资收益C．银行存款D．可供出售金融资产E．持有至到期投资—应计利息【正确答案】AB
【解析】可供出售金融资产，在持有期间内实际收到分期付息的利息时，可能时
借：银行存款
贷：应收利息
也可能是
借：银行存款
贷：投资收益
3、对持有至到期投资，下列说法正确的有（）
A．企业从二级市场上购入固定利率的国债、浮动利率的公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B．企业购入的股权投资也可划为持有至到期投资
C．持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
D．持有至到期投资应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易税费直接计入当期损益
E．持有至到期投资在持有期内应按照实际利率确认利息收入，计入投资收益
【正确答案】ACE
【解析】持有至到期投资只能是债权性质的投资，取得持有至到期投资时所发生的交易税费应计入投资成本中。

4、在金融资产的初始计量中，对交易费用处理的表述正确的有（）
A．交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B．可供出售金融资产发生的交易费用计入初始成本
C．持有至到期投资发生的交易费用计入初始成本
D．交易性金融资产发生的相关交易费用计入初始成本
E．可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【正确答案】ABC
【解析】可供出售金融资产发生的相关交易费用计入初始成本。

5、下列各选项中，应确认投资收益的有（）
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日确认的公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产在购入当期获得的现金股利
D．交易性金融资产在资产负债表日确认的公允价值大于账面价值的差额
E．交易性金融资产出售时取得的收入大于其账面价值的差额
【正确答案】ABE
【解析】交易性金融资产在购入当期获得的现金股利一般不能作为现金股利，在资产负债表日确认的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。

6、下列各项资产应确认减值损失的有（）
A．交易性金融资产B．可供出售金融资产C．持有至到期投资D．应收款项E．存货
【正确答案】BCDE
【解析】交易性金融资产不确认资产减值损失。

7、下列关于金融资产重分类的叙述，正确的有（）
A．交易性金融资产可重分类为可供出售金融资产
B．交易性金融资产可重分类为持有至到期投资
C．持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产
D．可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E．可供出售金融资产可根据需要划分为交易性金融资产
【正确答案】CD
【解析】交易性金融资产与其他投资之间不得相互重新分类。

8、企业金融资产确认减值损失时，可能贷记的账户包括（）
A．资本公积—其他资本公积B．坏账准备C．可供出售金融资产—公允价值变动
D．资产减值损失E．持有至到期投资减值准备
【正确答案】ABCDE
【解析】可供出售金融资产在确认资产减值损失时，分录为：
借：资产减值损失
贷：资本公积—其他资本公积
可供出售金融资产—公允价值变动
应收账款发生减值损失时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
或者相反：借：坏账准备
贷：资产减值损失
持有至到期投资发生减值损失时，
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
9、持有至到期投资的摊余成本是指其初始确认金额经下列调整后的结果（）
A．扣除已收回的本金
B．加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额
C．加上或减去采用直线法摊销形成的累计摊销额
D．扣除已发生的减值损失
E．加上或减去公允价值变动
【正确答案】ABD
【解析】持有至到期投资的摊余成本为其总账余额减去减值准备的差额。

10、对交易性金融资产的会计处理，下列说法正确的是（）
A．购入时按公允价值与支付的相关交易税费之和确认初始成本
B．资产负债表日以公允价值计量，其变动金额计入当期投资收益
C．出手时，将收入金额与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时，将原计入“公允价值变动损益”账户的金额转入“投资收益”账户
D．持有期间取得的利息或现金股利，冲减其账面价值
E．购入时所付价款中包含的已宣告发放但尚未支付的债券利息或现金股利，作为应收款项单独核算。

【正确答案】CE
【解析】交易性金融资产购入时支付的相关交易税费计入当期投资收益，资产负债表日以公允价值计量，其变动金额计入公允价值变动损益，持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。

三、核算题
1、甲股份有限公司有关投资业务的资料如下：
（1）2007年3月1日，以银行存款购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格为16元，同时支付相关税费4000元。

（2）2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元，支付日为2007年6月25日。

（3）2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股买价18.4元（其中每股包含已宣告但尚未支取的股利0.4元），同时支付相关税费6000元。

（4）2007年6月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。

（5）2007年12月31日，A公司股票市价为每股20元。

（6）2008年2月20日，甲公司出售持有的A公司股票100000股，实际收到现金210万元。

要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

会计分录：
①2007.3.1，购入股票
借：交易性金融资产—成本 800000
投资收益 4000
贷：银行存款 804000
②07.4.20，收到现金股利
借：应收股利（50000×0.4） 20000
贷：投资收益 20000
③07.4.22日，有购入A公司股票50000股；
借：交易性金融资产—成本900000
应收股利（50000×0.4）20000
投资收益 6000
贷：银行存款（50000×18.4＋6000） 926000
④07.6.25日，收到现金股利时；
借：银行存款 40000
贷：应收股利 40000
⑤07.12.31，A公司股票市价为每股20元，公允价值变动金额为20×100000－800000－900000=300000元
借：交易性金融资产—公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益 300000
⑥2008.2.20日，出售股票
借：银行存款 2100000
贷：交易性金融资产—成本 1700000
交易性金融资产—公允价值变动 300000
投资收益 100000 （差额）结转损益：
借：公允价值变动损益 300000
贷：投资收益 300000
2、2007年5月1日，甲企业购入A公司的股票10000股，购买价格为每股10元（包含已宣告但尚未支付的现金股利0.5元/股），另支付交易费用1000元。

该股票以交易为目的。

（1）2007年5月9日，收到上述股利，已存入银行；
（2）2007年6月30日，该股票每股价格为11元；
（3）2007年12月31日，该股票每股价格为10元；
（4）2008年4月10日，A公司宣告分配现金股利每股1.5元；4月25日收到股利。

（5）2008年4月29日将所有股票以每股12元的价格出售。

会计分录：
①2007.5.1，购入股票
借：交易性金融资产—成本 95000
应收股利（10000×0.5） 5000
投资收益 1000
贷：银行存款 101000
②07.5.9，收到现金股利
借：银行存款 5000
贷：应收股利 5000
③07.6.30日，公允价值为10000×11=110000元
借：交易性金融资产—公允价值变动（110000-95000） 15000
贷：公允价值变动损益 15000
④07.12.31，公允价值为10000×10=100000元
借：公允价值变动损益10000
贷：交易性金融资产—公允价值变动（110000-100000） 10000
⑤08.4.10，A公司宣告分配现金股利
借：应收股利（1.5×10000） 15000
贷：投资收益15000
4.25日收到股利时
借：银行存款 15000
贷：应收股利15000
⑥08.4.29日，出售股票
借：银行存款 120000
贷：交易性金融资产—成本 95000
交易性金融资产—公允价值变动（15000-10000） 5000
投资收益 20000 （差额）结转损益：
借：公允价值变动损益 5000
贷：投资收益 5000
3、2007年1月2日，甲公司购买了一批乙公司债券，计划持有至到期。

该债券为5年期，面值为1100万元，票面利率为3％，实际付款为961万元（含交易费用10万元），利息于各年末支付，第5年末兑付本金及最后一期利息。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回；该项投资按实际利率法确认投资收益，实际利率为6％. （1）编制甲公司该项投资各期摊余成本与利息收入计算表（格式如下）：
持有至到期投资各期利息收入与摊余成本计算表—实际利率法
（2）编制甲公司2007年初购买债券、2007年末确认实际利息收入的会计处理。

会计分录：
①2007年初购买债券时；
借：持有至到期投资—成本 1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资—利息调整 139
②2007年末确认实际利息收入时；
借：应收利息33
持有至到期投资—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
4、2007年4月5日，A公司购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产核算和管理，每股买价为20元（包含已宣告但尚未支付的现金股利2元），另支付相关费用20万元。

5月15日收到现金股利400万元。

6月30日，该股票公允价值为每股18.4元，9月30日每股18.8元，12月31日每股18.6元。

2008年1月5日，A公司所持M公司股票对外出售100万股，每股售价18.8元。

A公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制A公司的有关会计分录。

会计分录：
（1）2007.4.5日，购入M公司的股票时
借：可供出售金融资产—成本 36200000
应收股利 4000000
贷：银行存款 40200000
（2）5月15日，收到上述股利
借：银行存款 4000000
贷：应收股利 4000000
（3）6月30日，股票的市价为每股18.4元，公允价值为18.4×2000000=36800000元，原有价值为36200000元，故公允价值增加36800000－36200000=600000元。

借：可供出售金融资产—公允价值变动 600000
贷：资本公积—其他资本公积 600000
（4）9月30日，股票的市价为每股18.8元，公允价值增加（18.8-18.4）×2000000=800000元。

借：可供出售金融资产—公允价值变动 800000
贷：资本公积—其他资本公积 800000
（5）12月31日，股票的市价为每股18.6元，公允价值减少（18.8-18.6）×2000000=400000元。

借：资本公积—其他资本公积 400000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 400000
（6）08.1.5日，12月1日，甲公司将该部分股票以每股18.8元出售100万股（一半）。

①借：银行存款（18.8×1000000） 18800000
贷：可供出售金融资产—成本 18100000（原有余额的一半）
可供出售金融资产—公允价值变动 500000（原有余额的一半）
投资收益 200000 （差额）
②持有期间公允价值的累积变动金额的一半，从“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”中。

借：资本公积—其他资本公积 500000
贷：投资收益 500000。