金融资产教学

章节题目：金融资产

学时分配：

本章教学目的与要求：

通过教学，使学生掌握金融资产初始计量、后续计量及金融资产减值的核算。其它：

课堂教学方案

课题名称：金融资产概述

授课时数：

授课类型：理论课

教学方法与手段：讲授

教学目的要求：掌握金融资产的概念和分类。

教学重点、难点：金融资产的概念和分类是本节的重点和难点。

教学内容及组织安排：

第一节金融资产概述

一、金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

原生金融工具：也称基础金融工具，指资金需求者在筹资时发行或出售的以本国货币或外国货币表示的能够证明债权债务关系或所有权关系的合法凭证。主要包括债务凭证（如债券）及权益凭证（如股票）。从事原生金融工具交易的市场称为原生金融市场。

衍生金融工具：在原生金融工具的基础上派生出来的金融工具，通常表现为一些金融合约如金融远期合约、期货合约等，它们通常以原生金融工具或其价格指数作为标的物，达成合约的双方同意于合约到期日按合约的协议价格对合约上所表明的标的物，进行实际交割。原生金融工具是衍生金融工具存在与发展的基础。

一级市场：也称发行市场或初级市场，它是证券或票据等金融工具最初认购发行的市场。该市场由证券发行人、投资者及中介机构（如投资银行）构成。

二级市场：也称次级市场或流通市场，它指已发行证券在不同的投资者之间流通转让的市场。二级市场可以增加证券的流动性，有利于促进证券的发行。包括场内市场和场外市场。

期货交易：指交易双方在集中性的市场上以公开竞争方式所进行的期货合约的交易。期货合约是由交易双方订立的、约定在未来某日期按成交时约定的价格交割的一定数量的某种商品的标准化协议。

期货交易的特征：交易对象是标准化合约，即交易所为进行期货交易而制定的一种具有固定格式和内容的协议书；对冲交易多，实物交割少。具有明显的投资性；采用有形市场形式，实行保证金制度，交易安全可靠。

期权交易：对一定期限内选择权的买卖。其重要策略是买入价格被低估的期权，卖出价格被高估的期权。期权交易实际上是一种权利的单方面有偿让度。

多头：远期合约中约定在某一特定时间以确定价格购买某种标的资产的一方（买方）。

空头：许诺在同样时间以同样价格出售此种标的资产的一方（卖方）。

二、金融资产分类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产。

上述分类一经确定不得随意变更。

课堂教学方案

课题名称：交易性金融资产

授课时数：

授课类型：理论课

教学方法与手段：讲授

教学目的要求：掌握交易性金融资产的会计核算。

教学重点、难点：交易性金融资产的初始计量、期末计量及其处置是本节的重点，交易性金融资产的处置是本节的难点。

教学内容及组织安排：

5.1交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

（一）概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的特征

不能重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产核算的科目设置

(一)“交易性金融资产”

按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。

(二)“公允价值变动损益”科目

核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

该科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。相关资产处置时相应公允价值变动损益转入“投资收益”或期末其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

(三)“投资收益”科目

三、交易性金融资产的核算

（一）取得

（二）现金股利和利息

计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

（三）期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余

额之间的差额计入“公允价值变动损益”。

（四）处置

出售交易性金融资产时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初

始入账金额（成本）之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

课堂练习或讨论、布置作业：

课 堂 教 学 方 案

课题名称：持有至到期投资

授课时数：

授课类型：理论课

教学方法与手段：讲授

教学目的要求：掌握持有至到期投资的核算。

教学重点、难点：持有至到期投资的会计核算是本节的重点，持有至到期投资利息收入的确认和重分类是本节的难点。

教学内容及组织安排：

第三节 持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

（一）概念：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（二）特征：

1.到期日固定、回收金额固定或可确定

2.有明确意图持有至到期

3.有能力持有至到期

企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：

1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；

3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

（三）到期前处置重分类（通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图）

在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或初始确认金额

相关的交易费用

计入当期损益 投资收益