金融资产(手稿)

金融资产

所有金融资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。

四类金融资产期末计量原则，一二类按公允价值进行期末计量，三四类按账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。————导致减值后，可供出售金融资产不因减值而改变摊余成本，不改变实际利息的计算，而持有至到期投资则会按照减值后的摊余成本计算新的实际利息。

债务减值：单项测试没有减值必须再组合测试，不重大的可直接组合测试。

企业取得一项债券投资，如果管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算；如果管理层明确表示将持有至到期，且有能力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算；如果管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供

下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（CD ）。

A.属于财务担保合同的衍生工具

B.被指定为有效套期工具的衍生工具

C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

『答案解析』满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

金融资产减值：●相关事项必须影响未来现金流量且能够可靠地计量；预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性多大，均不能确认减值损失。

●债务人信用等级下降并不足以说明金融资产减值，需综合考虑其他因素。

●.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。

外币金融资产发生减值的处理：

外币未来现金流量现值=∑（外币未来每期现金流量*外币折现率）

记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值*资产负债表日即期汇率

【例题2·判断题】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。（√）『答案解析』因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。

金融资产的重分类

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他三类金融资产；其他三类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。在符合一定条件时，可以重分类。

3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分

10、采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。（错）

【答案解析】：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。