金融资产(手稿)
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华政会计学之金融资产(ppt 52页)
借：银行存款
10 000
贷：应收账款——甲公司
10 000
【例4-5】甲公司开出转账支票一张，金额 10 000元，归还以前欠款。
借：应付账款
10 000
贷：银行存款
10 000
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▪ 汇兑
➢ 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算 方式。
信汇、电汇 异地结算
➢ 付款单位委托银行办理电汇时，编制付款凭证。 ➢ 收款单位对汇入的款项，应在收到银行收款通
借：原材料（材料成本不包括增值税） 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（支付的价款中包括增值税）
企业销售产品时。
借：银行存款（收到的款项中包括增值税） 贷：主营业务收入（销售收入不包括增值税） 应交税费 ——应交增值税（销项税额）
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企业实际交纳增值税时。
借：应交税费 ——应交增值税（已交税金）
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▪ “应交税费——应交增值税”账户
➢ 在流转税中，增值税属于价外税，单独设置账 户进行核算。
➢ 负债类，总括反映增值税缴纳情况。 ➢ 明细分类，
例如：进行税额、销项税额、已交税金等。
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借
应交增值税
贷
1.进项税额 2.已交税额
1.销项税额
尚待抵扣的增值
尚未交纳的增值税
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【例1】一般纳税人，企业购进材料时。
2. 银 行 存 款
▪ 开立存款账户
➢ 基本存款账户
工资、奖金等现金的支取只能通过本账户 必须获得开户许可证 不得在多家银行开立
➢ 一般存款账户
不能支取现金 不得在一家银行的几个分支机构开立
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➢ 临时存款账户
因临时经营活动需要 根据规定办理现金收付
第二章金融资产(简)
按公允价值计量；
相关交易费用计入当期损益（投资收益）；
手续费、佣金、证券交易印花税
已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当计入应收项目（应收股 利或应收利息）。
企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（相关交易费用）
应收股利（已宣告未发放）或应收利 息（已到付息期未领取）
2
本章要点
☆了解金融资产包括的内容，分类及重
分类的要求和条件；
☆掌握四类金融资产的初始计量、后续
计量，以及减值的确认和计量要求；
☆重点掌握下列金融资产的账务处理：
交易性金融资产；
持有至到期投资；
可供出售金融资产。
2020/4/13
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第一节 金融资产的定义及分类
金融资产：是指一切可以在组织的金融市场上进
计入应收股利或
应收利息
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
——以交易性金融资产为例
科目设置（以类别和品种设明细账）：
交易性金融资产—成本； 交易性金融资产—公允价值变动。
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初始计量：
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企业应结合自身业务特点、投资策略和风险 管理要求，将取得的金融资产在初始确认 时划分为以下四类：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；
2、持有至到期投资；
3、贷款和应收账款；
4、可供出售金融资产。
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第三章金融资产(1)
实际收到的上述利息；
的债券利息；
投 ②持有的按期付息，到期还本 资 债券各期利息；
期末余额：尚未收到的按 期付息到期还本债券利息
第二节 交易性金融资产
二、账户设置
第
5.应收股利
五 ①取得交易性金融资产时， ①收到的取得交易性金融
章
实际支付的价款中含有的已 宣告尚未发放的现金股利；
资产时的现金股利；
第一节 概述
二、金融资产初始确认时的分类：
第 （一）以公允价值计量且其变动计入当期
五 损益的金融资产
章
1.交易性金融资产；
是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。
投 主要是为 近期出售而持有的金融资产。
资
2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产
主要是指企业基于风险管理、战略投资等 需要所做的指定。
三、账务处理
第
资料2：2007年1月1日，发达公司从二级市场以1 020
五
000元（含已到期尚未领取债券利息20 000元）购入甲公 司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券1 000
章 000元、4％，尚有2年到期，每半年付息一次。发达公司
将其做交易性金融资产管理，其他资料如下：
投
07年1月7日，收到06年下半年利息；
资
07年6月30日，该债券公允价值1 150 000元（不含
息）；
07年7月5日，收到上半年利息；
07年12月31日，该债券公允价值1 100 000元（不含 息）；
第二节 交易性金融资产
第
三、账务处理
五 章
资料2：续上页：
08年1月5日，收到上半年利息；
投
08年3月31日，将该债券以1 180 000元对外售
第四章 金融资产.ppt
• 金融资产分类一经确定，不得随意改变
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
《金融资产 》课件
分散投资
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
ch7_金融资产-me
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一、金融资产的初始分类
因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出 售；
因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政 策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以 出售；
因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸 或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产
公允价值，交易费 用（P.235）计入当 期损益
公允价值变动计入 当期损益
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
公允价值，交易费 用计入初始入账金 额，构成成本组成 部分
摊余成本
公允价值变动计入 所有者权益
2019/10/19
因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资 限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有 至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期 投资予以出售。
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一、金融资产的初始分类
贷款和应收款项 P233 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金 融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
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二、金融资产的重分类
如图所示
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不
不
不
得
得
得
转
转
转
换重分类是 换
持有至 有条件的 可供出售
第三章 金融资产
一、主要概念:
1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同 。 2.衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他 合同： (一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变 动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在 特定关系 ; (二)不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；(三)在未来 某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合 同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
2015-7-3
湖北经济学院 . 会计学院
24
中级财务会计
3
金融资产
（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 利息调整=应收（计）利息－利息收入（投资收益）
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6万
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中级财务会计
3
金融资产
第三节 持有至到期投资
一、界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2015-7-3
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中级财务会计
3
金融资产
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产 投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投 资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况 时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同 。 2.衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他 合同： (一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变 动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在 特定关系 ; (二)不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；(三)在未来 某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合 同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
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金融资产
（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 利息调整=应收（计）利息－利息收入（投资收益）
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金融资产
第三节 持有至到期投资
一、界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
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金融资产
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产 投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投 资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况 时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
chapter4金融资产
交易性金融资产的初始计量
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产初始确认时， 应按公允价值计 量，相关交易费 用应当直接计入 当期损益。
•交易费用是指， 支付给代理机 构、咨询公司、 券商等的手续 费和佣金及其 他必要支出。
如果实际支付的价款中包括已宣告但尚 未发放的现金股利或已到期尚未支付的 利息应单独计入应收项目，不计入初始 确认金额。
如：交易性金融资产—股票投资—××股票 （成本）
如：交易性金融资产—债券投资—××债券 （公允价值变动）等。
2、“投资收益”： （损益类，收入类）
核算企业持有交易性金融资产期间取得的投 资收益以及处置交易性金融资产等实现的投 资收益或损失。
3、“公允价值变动损益”（损益类，收入类）
核算企业交易性金融资产等公允价值变动而 形成的应计入当期损益的利得或损失。
处置的会计处理：（第一种情况）
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，
借：银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产（成本）
交易性金融资产（公允价值变动）
投资收益
同时：
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
“公允价值变动” 转销前为借方余 额时
处置的会计处理：（第二种情况）
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，
贷：应收利息
500 000
(3) 2019年12月31日，确认丙公司的公司 债券利息收入时：
借：应收利息
1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
(4) 2019年2月10日，收到持有丙公司的 公司债券利息时：
借：银行存款
1000 000
金融资产
金融资产(Financial Assets)百科名片金融资产，实物资产的对称。
单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。
是一种索取实物资产的无形的权利。
是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。
初始计量和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。
其后续计量以公允价值，公允价值计入当期损益。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。
持有至到期投资按其摊余成本进行后续计量。
贷款和应收款项和可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）简介金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。
是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融资产可分为现金与现金等物和其他金融资产两类。
前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。
其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。
但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。
如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产,因为对发行它们的中央银行和企业来说,现金和股票、债券是一种负债。
第七章 金融资产PPT
内容：金融企业发放的贷款、其他债权
非金融企业持有的现金、银行存款、应收
账款、应收票据、其他应收款等。
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可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
出于风险管理考虑等
相对于第一和第二种金融 资产，持有意图不明确
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
指企业持有的现金、权益工具投资、 从其他单位收取现金或其他金融资产的 合同权利以及在潜在有利条件下，与其 他单位交换金融资产或金融负债的合同 权利等。
如:库存现金、应收款项、贷款、债 权投资、股权投资以及衍生金融资产等。
基本特征：收取现金或其他金融资产的合同权利
5
金融负债：
指向其他单位交付现金或其他金融资产的 合同义务，以及在潜在不利条件下，与其他单 位交换金融资产或金融负债的合同义务等。
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
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[例3—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限 公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值 1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支 付交易费用1200元。
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
1、基本要素：
面值、票面利率、到期日、付息日
应收（付）利息=面值*票面利率 2、发行价—未来现金流入（出）量的现值
若票面利率=市场利率 按面值发行
票面利率<市场利率 折价发行
票面利率>市场利率 溢价发行
溢价---投资方为获得未来超额收益事先的投资
第七章金融资产
PPT，发达国家总体上占绝对 优势。
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第七章金融资产
3.从发行主体的性质看，金融机构发行者占据主导地位。
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第七章金融资产
4.从发行的币种结构来看，美元和欧元的竞争格局形成，日元地位衰微。
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第七章金融资产
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第七章金融资产
l 第二，保险业。允许外国财产和人寿保险公司进入中国市场，五年内 取消地域限制并逐步扩大外国保险商的业务范围，使之包括人寿保险 和养老保险；以审慎原则为基础对外资保险公司发放营业执照，取消 数量限制；两年内，允许非人寿保险外国保险商在保险机构中持有 51%的股权和建立独自附属机构；五年内，外资在保险公司中持股比 例最多可达50%；第六年起，外资股份可超过50%。
第七章金融资产
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2020/12/6
第七章金融资产
第一节 国际债券
国际债券概述 国际债券市场的发展 欧洲债券市场 国内债券的国际化
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第七章金融资产
一、国际债券概述
（一）国际债券的概念 国际债券是指各种国际机构、各国政府及企事业法人遵
照一定的程序在国际金融市场上以外国货币为面值发行的 债券融资凭证。
辛迪加稳定债券价格的时期。
发行结束日（The Closing Day），销售集团成员支付债券，借款者获
得资金。
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第七章金融资产
3.欧洲债券的发行机制创新
预先定价销售（Pre Priced Deals），在公布日之前就可以确定发 行价格，从而大大缩短了发行期。
先购成交（Bought Deal），由包销商首先从发行人处购入全部欧 洲债券，然后再转售。
ch4金融资产课件
冲减财务费用。
实务操作麻烦
没有商业折扣的情况下
p.108 [例4-21] 华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计 50000元，增值税率17%，代垫运杂费1000
有商业折扣的情况下
p.108 [例4-22] 华联公司赊销商品一批，货款总计10000元， 增值税率17%，给买方的商业折扣10%，代垫运杂费 500
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
p.94 [例4—6]华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交 易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变 动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融 资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
p.97 [例4-10]2005年1月1日，华联公司从活跃市场上购入 甲公司当日发行的面值600000,期限4年，票面利率5%， 每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投 资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。
p.114 [例4-30] 2007年4月20日，华联公司按每股7.6元的价 格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售 金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包 含每股0.2已宣告但尚未领取的现金股利
p.89
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产
p.90
二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 （二）持有至到期投资
实务操作麻烦
没有商业折扣的情况下
p.108 [例4-21] 华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计 50000元，增值税率17%，代垫运杂费1000
有商业折扣的情况下
p.108 [例4-22] 华联公司赊销商品一批，货款总计10000元， 增值税率17%，给买方的商业折扣10%，代垫运杂费 500
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
p.94 [例4—6]华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交 易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变 动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融 资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
p.97 [例4-10]2005年1月1日，华联公司从活跃市场上购入 甲公司当日发行的面值600000,期限4年，票面利率5%， 每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投 资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。
p.114 [例4-30] 2007年4月20日，华联公司按每股7.6元的价 格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售 金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包 含每股0.2已宣告但尚未领取的现金股利
p.89
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产
p.90
二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 （二）持有至到期投资
第四章 金融资产(华政会计学)
商业折扣
目的：薄利多销
现金折扣
目的：尽早回笼资金
38
“应收账款”账户
资产类账户，用于因经营活动而产生的债权结 算情况。
依照债务人的名称，进行明细分类核算。 企业依照购销合同，从购货单位预收的款项
（若此种情况不多），直接记入“应收账款— —ⅹⅹⅹ”的贷方。
“应收账款”出现贷方余额，反映向购货单位预收 的款项。
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据
98 000 2 000 100 000
36
仍如上例，贴现的如为带息票据，票面利率为5%，其他条件 不变：
到期值=10万×（1+5%÷12×6）=102 500（元） 贴现息=10.25万×8%÷12×（6-3）=2 050（元） 贴现所得额=10.25万-2 050=100 450（元）
借：原材料 贷：银行存款
10 000 10 000
18
什么是企业应交的增值税？
19
什么是增值税？
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价 值或商品附加值进行征税。
实务操作，
从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人， 要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税
率计算税款， 然后，从中扣除上一道环节已纳增值税款， 其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。
20
“应交税费——应交增值税”账户
在流转税中，增值税属于价外税，单独设置账 户进行核算。
负债类，总括反映增值税缴纳情况。 明细分类，
例如：进行税额、销项税额、已交税金等。
21
借
应交增值税
贷
1.进项税额 2.已交税额
1.销项税额
尚待抵扣的增值
尚未交纳的增值税
目的：薄利多销
现金折扣
目的：尽早回笼资金
38
“应收账款”账户
资产类账户，用于因经营活动而产生的债权结 算情况。
依照债务人的名称，进行明细分类核算。 企业依照购销合同，从购货单位预收的款项
（若此种情况不多），直接记入“应收账款— —ⅹⅹⅹ”的贷方。
“应收账款”出现贷方余额，反映向购货单位预收 的款项。
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据
98 000 2 000 100 000
36
仍如上例，贴现的如为带息票据，票面利率为5%，其他条件 不变：
到期值=10万×（1+5%÷12×6）=102 500（元） 贴现息=10.25万×8%÷12×（6-3）=2 050（元） 贴现所得额=10.25万-2 050=100 450（元）
借：原材料 贷：银行存款
10 000 10 000
18
什么是企业应交的增值税？
19
什么是增值税？
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价 值或商品附加值进行征税。
实务操作，
从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人， 要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税
率计算税款， 然后，从中扣除上一道环节已纳增值税款， 其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。
20
“应交税费——应交增值税”账户
在流转税中，增值税属于价外税，单独设置账 户进行核算。
负债类，总括反映增值税缴纳情况。 明细分类，
例如：进行税额、销项税额、已交税金等。
21
借
应交增值税
贷
1.进项税额 2.已交税额
1.销项税额
尚待抵扣的增值
尚未交纳的增值税
金融资产3475645[1]
![金融资产3475645[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/435401074028915f814dc231.png)
持 含已到期但尚未支付的利息40 000元。请作出A公司 有 购买债券业务的会计分录。
至 • 取得债券时： 到 借:应收利息
40 000
期
持有至到期投资— B公司债券（成本） 800 000
投
贷：银行存款
818 500
资
持有至到期投资— B公司债券（利息调整） 21 500
的 核
• 收到支付的债券利息时：
投 借：持有至到期投资——W公司债券（成本） 1 250 000
资 贷：银行存款 1 000 000
的 核
持有至到期投资——W公司债券（利息调整） 250 000
算
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金融资产3475645[1]
票面利 息收入
利息收入确认表
实 际
（实际利率法）
收 益
溢折价 摊销
应收利息 实际利率 投资收益 利息调整 摊余成本
支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的利息
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应收利息
借记
金融资产3475645[1]
【 讲
解
• 2012年1月1日，A公司购入B公司于2011年1月1日发 行的面值800 000元，期限5年，票面利率5%，每年 12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投
】 资，实际支付的购买价款为81 8500元，该价款中包
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
金融资产3475645[1]
5
n 公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双 方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
金融资产8858900453
借：银行存款 贷：应收股利
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16000 16000
金融资产8858900453
2 可供出售金融资产持有期间的损益确认
v 企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金 股利或债券利息，应当计入投资收益。
资产负债表日可供出售债券若为分期付息、一次还本时
借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息） 可供出售金融资产——利息调整（借贷差额）
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金融资产8858900453
例
2XX7年3月25日华联实业股份有限公司以每股8.60元的 价格购入A公司每股面值1.00元的股票30000股作为交易 性金融资产，并支付交易费用1000元。股票价格中包含 每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。该现金股利 于2XX7年4月20日发放。
实际利率与 票面利率差 别较小的， 也可按票面 利率计算利 息收入，计 入投资收益
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金融资产8858900453
四 持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将所取得价款 与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
投资收益＝处置所取得价款－账面价值
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金融资产8858900453
借：应收股利 贷：投资收益
7500 7500
2XX7年9月20日，收到A公司派发的现金股利时
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借：银行存款 贷：应收股利
7500 7500
金融资产8858900453
应按二者之间的差额，调增交 易性金融资产的账面余额，同 时确认公允价值上升的收益。
资产负债表日，若 公允价值>账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
资产负债表日，若 公允价值<账面余额
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16000 16000
金融资产8858900453
2 可供出售金融资产持有期间的损益确认
v 企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金 股利或债券利息，应当计入投资收益。
资产负债表日可供出售债券若为分期付息、一次还本时
借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息） 可供出售金融资产——利息调整（借贷差额）
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金融资产8858900453
例
2XX7年3月25日华联实业股份有限公司以每股8.60元的 价格购入A公司每股面值1.00元的股票30000股作为交易 性金融资产，并支付交易费用1000元。股票价格中包含 每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。该现金股利 于2XX7年4月20日发放。
实际利率与 票面利率差 别较小的， 也可按票面 利率计算利 息收入，计 入投资收益
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金融资产8858900453
四 持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将所取得价款 与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
投资收益＝处置所取得价款－账面价值
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金融资产8858900453
借：应收股利 贷：投资收益
7500 7500
2XX7年9月20日，收到A公司派发的现金股利时
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借：银行存款 贷：应收股利
7500 7500
金融资产8858900453
应按二者之间的差额，调增交 易性金融资产的账面余额，同 时确认公允价值上升的收益。
资产负债表日，若 公允价值>账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
资产负债表日，若 公允价值<账面余额
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金融资产
所有金融资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。
四类金融资产期末计量原则，一二类按公允价值进行期末计量，三四类按账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。
————导致减值后，可供出售金融资产不因减值而改变摊余成本，不改变实际利息的计算，而持有至到期投资则会按照减值后的摊余成本计算新的实际利息。
债务减值：单项测试没有减值必须再组合测试，不重大的可直接组合测试。
企业取得一项债券投资，如果管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算；如果管理层明确表示将持有至到期，且有能力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算；如果管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供
下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有（CD ）。
A.属于财务担保合同的衍生工具
B.被指定为有效套期工具的衍生工具
C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
『答案解析』满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
金融资产减值：●相关事项必须影响未来现金流量且能够可靠地计量；预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性多大，均不能确认减值损失。
●债务人信用等级下降并不足以说明金融资产减值，需综合考虑其他因素。
●.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。
外币金融资产发生减值的处理：
外币未来现金流量现值=∑（外币未来每期现金流量*外币折现率）
记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值*资产负债表日即期汇率
【例题2·判断题】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。
（√）『答案解析』因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和应收款项。
如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
金融资产的重分类
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他三类金融资产；其他三类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。
在符合一定条件时，可以重分类。
3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分
10、采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。
（错）
【答案解析】：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。
金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。