最新高级财务会计课件第五章外币折算课件PPT

三、外币交易的会计处理
外币的含义：指企业记账本位币以外 的货币。
外币交易的含义：指企业发生以外币 计价或者结算的交易。
外币交易的类型：买入或者卖出以外 币计价的商品或者劳务；借入或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结 算的交易。
1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额 收取的资产或偿付的负债
外币交易的账户设置 外币统账制
外币现金、外币银行存款以及以外币结算 的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者权 益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
汇率：不同货币兑换比率 人民币与美元;欧元;日元;港元之间直接采用;人民
财务费用 贷：银行存款—人民币（卖出价） 出售外币：借：银行源自文库款—人民币（买入价）
财务费用 贷：银行存款—外币（即期汇率）
4.购销业务： 进口关税，增值税，消费税 关税=完税价格*税率 组成计税价格=（完税价格+关税）/（1-
消费 税税率） 进口固定资产与进口存货不同 出口：免税，退税 5．外币借款
2.非货币性项目：货币性项目以外的项目 预付账款属于非货币性项目
汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变 汇兑损益处理
筹建期间：管理费用 经营期间：在建工程，财务费用 货币兑换：财务费用
基本程序:
1)按交易日的即期汇率或近似汇率折算为记 账本位币,并复式登记.
2)期末,将货币性项目的外币金额,按期末的即 期汇率折算,与原记账本位币金额的差额计财 务费用.
主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用的计价与结算的货币。
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。
企业记账本位币选择的原则：
一般应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选择其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务会计报告应当折算为人民币。
币与其他货币之间按各种货币对美元的折算率套 算;人民币以外的货币之间按各种货币对美元的折 算率折算. 买入价;买出价;中间价都属于即期汇率
即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的 中间价。
即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期 平均汇率或加权平均汇率。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法
外币统账制：企业发生外币交易时，即折算为记 账本位币入账
外币分账制：日常核算时分别币种记账，资产负 债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调 整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算， 非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇 兑差额计入当期损益。
3)结算外币货币性项目时,按当日即期汇率折 算的记账本位币金额与原记账本位币金额的 差额计财务费用.
外币交易会计处理原则
（一）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算 为记账本位币金额。
（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生 日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率折算。
2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货 币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账 本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如 果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应 先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的 存货成本进行比较。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形 式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都 有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负 债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能 以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户； 又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是 货币性项目。
外币业务种类
（一）外商投入资本 （二）企业与银行发生货币兑换 （三）应付账款 （四）应收账款 （五）短期借款 （六）以外币购入存货计提存货跌价准备 （七）交易性金融资产 （八）可供出售金融资产
外币交易的会计处理
1．内容：外币交易，期末汇兑损益 2．初始确认时折算汇率：即期汇率或近似汇率 3．兑换业务：包括购买外币和出售外币 购买外币 借：银行存款—外币（即期汇率）
借：银行存款——外币 贷：短期（长期）借款——外币
6．接受外币投资:只采用即期汇率折算 借：银行存款——外币 贷：实收资本 不能反映股权比例,但不会改变企业分配的 约定比例.
7．汇兑损：资产汇率下降，负债汇率上升。 汇兑益：资产汇率上升，负债汇率下降
8．方法：运用“T”型账户计算汇兑损益。
期末调整或结算
1.货币性项目 货币性项目：分为货币性资产和货币性负债；
计算汇兑损益。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇
率折算外币货币性项目，该项目因当日即期 汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即 期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 原因:受汇率的影响.
高级财务会计课件第五章 外币折算
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币定义：
记账本位币指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。
主要经济环境指企业主要产生和支出现金的 环境，使用该环境中的货币最能反映企业主 要交易的经济结果。
二、企业记账本位币的确定
应考虑的主要因素：
主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。
（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是 否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率 折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
（四）资产负债表日及结算日
1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折 算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时 或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。