事业单位应付和预收款项核算

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4、举例： 例1：
实行成本核算的某事业单位经营租入一设备，应 该支付但未付租赁费4000元。
例2：收取包装物的押金2000元。
（2）带息应付票据到期承兑支付款项时：
借：应付票据--商业承兑汇票 23400
事业支出—利息支出 1404
贷：银行存款
24804
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二、应付账款的核算：
（一）定义：指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应 等而应付给供应单位的款项。
（二） “应付账款---××”账户的核算： 1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品和接
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§第二节 应付和预收款项
应付和预收款项概述： 定义：指事业单位流动负债的主要内容。 内容：包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。
一、应付票据的核算：
（一）定义：指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等 开出、承兑的商业汇票。
商业承兑汇票
银行承兑汇票
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（二）应付票据管理：
事业单位应设置“应付票据备查簿”，逐笔登记每一应
（3）支付借款利息时： 借：事业支出/经营支出――利息支出 贷：银行存款/现金
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4、举例： 例1：
某事业单位2005年1月1日从银行借入6个月的借 款20000元用于事业业务活动，年利率为12%，到期 一次还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务 作会计处理。
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（1）取得借入款项时： 借：银行存款 20000 贷：借入款项 20000
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①借：银行存款 贷：预收账款------××× （先补收不足部分）
②借：预收账款-----×× （后结算所物品全部款部分） 贷：经营收入----××× 应交税金----应交增值税（销项税额）
c、当事业单位预收货款数 ≥ 购货单位所物品或劳务结算 款时，应退回向购货单位多收的货款：
①借：预收账款------×××(按实际的物品结算款部分） 贷：经营收入----××× 应交税金----应交增值税（销项税额）
（+）
本期发生额：xx
本期发生额：xx 期末余额：xx
表示事业单位尚未支付的其他应付款项数。
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3、主要账务处理： （1）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时：
借：银行存款/事业支出－××/经营支出－×× 贷：其他应付款------×××
（2）事业单位实际已经支付时： 借：其他应付款------××× 贷：银行存款、现金
（2）6个月后归还借款本金时： 借：借入款项 20000 贷：银行存款 20000
（3）支付借款利息时： 借：事业支出――利息支出 20000×12%×6÷12=1200 贷：银行存款 1200
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例2： 某事业单位2005年1月1日从银行借入1年的借款
40000元用于经营业务活动，年利率为12%，每季末 计息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经 济业务作会计处理。
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2、账户结构：
借入款项－×××(负债类)
已偿还的借入款项 本金 （－）
期初余额：×× 借入款项的本金
（＋）
本期发生额：×
本期发生额：×× 期末余额：××
表示尚未偿还的借入款项本金数。
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3、主要账务处理：（3个方面）
（1）事业单位取得借入款项时： 借：银行存款/现金 贷：借入款项――×××
（2）归还借款本金时： 借：借入款项――××× 贷：银行存款
借：材料----××× 应交税金----应交增值税（进项税额）
贷：应付账款------×××
（2）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时： 借：事业支出--××、经营支出--×× 贷：应付账款------×××
（3）应付未付的款项实际已经支付时： 借：应付账款-----××× 贷：银行存款、应付票据----×××
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例3：
某不实行成本核算的事业单位开出一张6个月到期的 带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元 不用于生产产品的甲材料，增值税率为17%，年利率 为12%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计 处理。
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（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料--甲材料 23400 贷：应付票据--商业承兑汇票 23400
②借：预收账款------××× （退回多收的货款部分） 贷：银行存款
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4、举例： 例1：
属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接 受一批订货合同，按合同规定，货款总额为30000 元，增值税率为17%，预计4个月完成，订货方预 先支付货款5000，剩余的待产品完工发出后再支 付，根据上述经济业务作会计处理。
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四、其他应付款的核算：
（一）定义： 指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付 租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
（二）内容： 1、应付经营租入固定资产和包装物租金； 2、职工未按期领取的工资； 3、存入保证金（如收入包装物押金）； 4、应付、暂收所属单位、个人的款项； 5、其他应付、暂收款项；
（4）支付银行承兑汇票的手续费时： 借：事业支出―利息支出（非成本核算单位） 或 经营支出－利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款/现金
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（5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据------×××（票据面值） 贷：应付账款---×××
3、应有确切的债权人； 4、应有确定的到期日或偿还日；
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§第一节
借入款项
一、借入款项的核算：
（一）定义：指事业单位从财政部门、上级单位、金融机构 和其他单位借入有偿使用的各种款项。
（二）“借入款项－×××”账户的核算： 1、核算内容：本账户主要核算和监督借入款项的借入和归 还及尚未偿还的情况。 按债权单位或个人设置明细科目
（2）带息应付票据到期承兑支付款项时：
借：应付票据--商业承兑汇票 46800
经营支出—利息支出 2808
贷：银行存款
49608
（3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未 签发新的票据时： 借：应付票据--商业承兑汇票 46800 经营支出—利息支出 2808 贷：应付账款---××× 49608
难点： 应缴财政专户款的核算
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负债概述：
定义：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务 偿付的债务。
内容：包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各 种应缴款项等。
特征：1、由于过去经济业务所产生的，事业单位当前所承担的 经济责任；
2、能以货币确切计量和估价的，即具有确定的到期偿还 金额或有可合理的估计数；
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例2：
某实行成本核算的事业单位开出一张6个月到期的带息 商业承兑汇票结算方式购入一批价款为40000元用于生产 产品的甲材料，增值税率为17%，年利率为12%，材料 已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。
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（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料--甲材料 40000 应交税金--应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据--商业承兑汇票 46800
付
票据的种类、号数、出票日期、票面金额、到期日期
、利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期、金
额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。
（三） “应付票据---×××” 账户的核算：
1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品
或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票情况。 按票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目。
（6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将 应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款
，由银行代为扣款或作为逾期借款处理： 借：应付票据――××× 贷：银行存款 或 借入款项――×××
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4、举例： 例1：
某实行成本核算的事业单位开出一张4个月到期的不带息 商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元的甲材料， 增值税率为17%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会 计处理。
事业单位应付和预收款 项核算
2020/3/20
学习目的： 了解并熟悉事业单位负债的各种内容、核算
所运用的账户；灵活运用账户进行会计帐务处理
学习要求： 学习本章时，要求学生能够深入理解事业单位
负债内容；能灵活运用账户对其经济业务进行会计 帐务处理，编制正确的会计分录。
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重点： 应付和预收款项、应缴款项的核算
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（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料--甲材料 20000 应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据--商业承兑汇票 23400
（2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据--商业承兑汇票 23400 贷：银行存款 23400
（3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发 新的票据时： 借：应付票据--商业承兑汇票 23400 贷：应付账款---××× 23400
（2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据------××× （票据面值） 贷：银行存款
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（3）带息票据到期承兑支付款项时： 应付利息=票据面值×票据的年利率i×年时间t
借：应付票据------××× （票据面值） 事业支出―利息支出（非成本核算单位）
或 经营支出－利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款 （按实际支付的金额）
已经提供货物时的结 算款项数或多收退回
（－）
期初余额：xx 向购货方预收的款项数 或预收不足补收的
（+）
本期发生额：xx
本期发生额：xx 期末余额：xx
表示事业单位尚未提供货物向购单位预收的款项数
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3、主要账务处理： （1）事业单位向购货单位预收款项时：
借：银行存款 贷：预收账款------×××
受劳务供应等而应付给供应单位的款项以及实际支付情况。 按供应单位设置明细科目。
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2、账户结构：
应付账款------×××（负债类）
已经支付的款项 （－）
期初余额：xx 发生的应付未付款项数
（+）
本期发生额：xx
本期发生额：xx 期末余额：xx
表示事业单位尚未支付的应付账款数额。
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3、主要账务处理： （1）事业单位因购入材料、商品等验收入库而货款尚未支付
（二） “预收账款---××”账户的核算： 1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货 单位预收的款项，以及提供货物或劳务时的结算款项、 补、多收退回等情况。 按购货单位设置明细科目。
预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入“ 应收账款”的贷方
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2、账户结构：
预收账款------×××（负债类）
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（1）取得借入款项时： 借：银行存款 40000 贷：借入款项 40000
（2）每季末支付借款利息时：
借：经营支出――利息支出
40000×12%×1÷4=1200
贷：银行存款
1200
（3）归还借款本金和最后一个季度利息时： 借：借入款项 40000 经营支出――利息支出 1200 贷：银行存款 41200
（三）“其他应付款---××”账户的核算：
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1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位应付、暂收其他单位或个 人的款项发生、实际支付及期末尚未支付的款项情况。按应 付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细科目核算
2、账户结构： 其他应付款------×××（负债类）
已经支付的款项 （－）
期初余额：xx 发生的其他应付未付款项
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4、举例： 例1：
属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的 A材料，材料价款40000元，增值税率为17%，材 料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务 作会计处理。
例2： 该事业单位以银行结算方式实际支付上述货款
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三、预收账款的核算：
（一）定义：事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。
（2）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或劳务时的 结算款项数：
a、当事业单位预收货款数 = 购货单位所物品或劳务结算款 借：预收账款------××× 贷：经营收入―――XXX 应交税金----应交增值税（销项税额）
b、当事业单位预收货款数 ≤ 购货单位所物品或劳务结算 款时，应补付不足货款部分，仍作“预收账款”处理：
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2、账户结构：
应付票据---××（负债类）
票据到期承兑 已经实际支付数
（－）
期初余额：xx 开据出应付商业汇票的面值
（+）
本期发生额：xx
本期发生额：xx 期末余额：xx
表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。
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3、主要账务处理：
（1）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出 应付商业汇票时 ： 借：材料---××、或 应付账款--×× 应交税金----应交增值税（进项税额） 贷：应付票据------××× （票据面值）