研发费用加计扣除及疫情防控税收优惠政策

下列费用不得计入研发费用
对于企业依法取得知识产权后在境内外发生的知识产权维护费、诉讼 费、代理费等应从管理费用中据实列支的费用，是否从研发费用中剔
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研发准备金
《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕 194号）规定:
企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确 保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）。
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企业取得的政府补助，会计处理时采用 直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其 确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算 加计扣除金额。
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特殊收入的扣减
允许加计扣除的研发费用
其他相关费用。 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、 高新科技研发保险费， 研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、 验收费用， 知识产权的申请费、注册费、代理费， 差旅费、会议费、职工福利费、 补充养老保险费、补充医疗保险费。 ● 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 。（ 20 %）
✓ 不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
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加速与加计
✓ （二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税 法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发 费用税前加计扣除政策时：
✓ 就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 ——总局2017年40号公告
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✓ 《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策 的通知》（财税〔2018〕54号）
○ 未分配的不得加计扣除。
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特殊收入的扣减
✓ 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形 成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费 用 不得加计扣除。
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跨年度冲减方法
✓ 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用 已计入研发费用的：
✓ 可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发 费用；
• 上述小微生产与研发共用的仪器、 设备，单位价值不超过100万元的
• 专门用于研发的仪器、设备，单位 价值不超过100万元的
• 购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式 • 投入使用月份的次月所属年度 • 资产的税务处理可与会计处理不一致
• 单位价值不超过5000元的固定资产 • 以后年度不得再变更
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✓ 形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。 ✓ 注意：摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，
即除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
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时限规定：
科技型中小企业 75% 175% 2017年1月1日至2019 年12月31日
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时限规定
《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（ 财税〔2018 〕99 号） 在2018 年1月1日至20 20 年12 月31 日
研发费用资本化的时点
会计资本 化时点
税法资本 化时点
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政策依据：
研发活动的基本定义
基本定义
✓ 获得科学与技术新 知识
✓ 创造性运用科学与 技术新知识
✓ 实质性改进技术、 产品、工艺
排除项
✓ 1.产品（服务）常规升级 ✓ 2.科研成果的直接应用 ✓ 3.商品化后的技术支持活动 ✓ 4.对现存产品、服务、技术
✓
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的
设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当
期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折
旧（以下简称一次性பைடு நூலகம்前扣除政策）。
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一次性扣除
• 原规定
• 新规定
• 六大行业和四个领域重点行业
• 新购进的单位价值500万元以下设备、器具
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加计扣除优惠：
✓ 优惠内容：
✓ 条例第95条： 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加
计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用。
未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％ 扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；（直接 抵扣当年的应纳税所得额）
鼓励新兴业态
不再局限于： 1.《国家重点支持的高新技术领域》 2.《当前优先发展的高技术产业化重点领域指
南》 除负面清单方式列举的七项之外的研发活动均纳入 优惠范围。
行业判定标准
《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。 ——财税[2015]年119号
主营业务收入
10%限额的计算
✓ 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分
别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限
额时应当按照以下公式计算： ✓ 其他相关费用限额＝《通知》允许加计扣除的研发费用中的第１至５
项的费用之和×10％/(1-10%)。 ✓ 税前加计扣除数额计算：
当其他相关费用小于限额时，按实际发生数计算；当其他相关费用大 于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。
等进行的重复和简单改变 ✓ 5.市场调研或管理研究 ✓ 6.常规性的质量控制、测试
分析、维修维护 ✓ 7.社会科学、艺术、人文学
方面的研究
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不适用税 前加计扣 除政策的 行业
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烟草制造业。 住宿和餐饮业。 批发和零售业。 房地产业。 租赁和商务服务业。 娱乐业。 财政部和国家税务总局规定的其他行业。
企业所得税优惠政 策
企业所得税优惠政策
培训内容
01
研发费用加计扣除税 收优惠
02
新冠肺炎疫情防控税收 优惠政策
研究开发费用
1 政策规定及文件依据
2 归集口径及核算要求
3 申办流程
4 疑难问题解析
研究开发 费用税务 管理
政策适用范围
研究开发费用对税收优惠政策的影响：
① 特定企业 ② 企业所得税加计扣除 ③ 基本情况与风险点
研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总 额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 ——总局公告2015年97号
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多用途对象（人员、仪器、设备）
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的：
○ 企业应对其人员活动情况做必要记录； ● 按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。