函证

⒉函证

（1）函证决策

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：

（1）金额较大的项目；

（2）账龄较长的项目；

（3）交易频繁但期末余额较小的项目；

（4）重大关联方交易；

（5）重大或异常的交易；

（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：

如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；

如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

（2）询证函的设计

如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

（1）重大错报风险评估为低水平；

（2）涉及大量余额较小的账户；

（3）预期不存在大量的错误；

（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

（3）函证的实施与评价

对函证实施过程进行控制：

在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应当考虑与被询证者联系，未能得到被询证者的回应时实施替代审计程序。

（4）差异分析

收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因：

1.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到；

2.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作并已作销售记录，但货物仍在途中；

3.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

4.债务人对收到的货物数量，质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。

分析应收账款明细账余额，是否存在重分类误差。

【简答】比较应收帐款函证和应付帐款函证

【例题】A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.函证很可能无效的应收款项

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

D.应收纳入审计范围内子公司的款项

答案：B

解析：根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长；与债务人发生纠纷；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小；非正常项目。题目中B就属于应进行函证的项目。

（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。

A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，执行其他审计程序后函证

答案：D

解析：函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以D的做法不恰当。（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按会计政策计提坏账准备

C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表

答案：B

解析：对于A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；对于C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。

（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

答案：A

解析：应收账款的询证函不能用做催收，而且回函应直接寄至会计师事务所。

【例题】E注册会计师负责对戊公司2007年度财务报表进行审计。在复核助理人员所作的各项函证工作底稿时，E注册会计师发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。

（1）在对应收账款进行函证时，助理人员采用的以下做法中正确的有（）。

A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证

B.对多数金额较小的账户采用消极式函证

C.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所