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非流动负债

非流动负债借款费用的核算一、借款费用的概念和内容借款费用是指企业因借入资金所付出的代价包括按照《企业会计准则第号金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用的核算【注意】（）因辅助费用计入负债的初始确认金额所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数不是辅助费用的发生额。

（）对于企业发生的权益性融资费用不应包括在借款费用中。

（）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

借款费用的核算二、借款费用的确认和计量借款费用的核算（一）应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产指需要经过相当长（一年或一年以上）时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

借款费用的核算（二）借款费用开始资本化时点的确定资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出赊购形式发生的支出不属于资产支出借款费用已经发生已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用为使资产达

到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始借款费用的核算（三）借款费用的具体确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化计入相关资产成本其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。

借款费用的核算资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

汇兑差额确认原则为：在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化计入相关资产的成本。

辅助费用的确认：辅助费用计入负债初始确认金额与借款利息的确认原则相同。

借款费用的核算（四）借款费用资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

利息资本化金额的确定按规定利息资本化金额仅限于资本化期间内。

应予资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一般借款借款费用的核算（）专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。

专门借款利息费用的资本化金额=专门借款实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投

资取得的投资收益。

在资本化期间内应当全部计入符合资本化条件的资产成本。

借款费用的核算（）一般借款在借款费用资本化期间内为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X所占用一般借款的资本化率借款费用的核算所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和divide所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Sigma（所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）借款费用的核算注意：在实际利率法下企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。

实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率。

如果按照名义（合同）利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的可以按照名义利率计算确定每期借款利息。

在资本化期间内每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

借款费用的核算【例】ABC公司于X年月日正式动工兴建一幢办公楼工期预计为年零个月工程采用出包方式分别于X年月日、X年月日和X年月日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于X年月日专门借款万元借款期限为年

年利率为。

另外在X年月日又专门借款万元借款期限为年年利率为。

借款利息按年支付。

（如无特别说明本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资该短期投资月收益率为。

办公楼于X年月日完工达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。

日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额X年月日X年月日X年月日总计借款费用的核算由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额因此公司X年、X年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（）确定借款费用资本化期间为X年月日至X年月日。

借款费用的核算（）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：X年专门借款发生的利息金额=XXX=（万元）X年月日到月日专门借款发生的利息金额=XXXX=（万元）（）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：X年短期投资收益=XXXX=（万元）X年月日月日短期投资收益=XX=（万元）借款费用的核算（）由于在资本化期间内专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定因此：公司X年的利息资本化金额==（万元）公司X年的利息资本化金额==（万元）借款费用的核

算有关账务处理如下：X年月日借：在建工程应收利息（或银行存款）贷：应付利息X年月日：借：在建工程

应收利息（或银行存款）贷：应付利息

借款费用的核算【例题】沿用【例题】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔具体如下：（）向A银行长期贷款万元期限为X年月日至X年月日年利率为按年支付利息。

（）发行公司债券亿元于X年月日发行期限为年年利率为按年支付利息。

借款费用的核算假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按天计算其他资料沿用【例题】。

在这种情况下公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额然后计算所占一般借款利息的资本化金额。

具体如下：借款费用的核算（）计算累计资产支出加权平均数：X年累计资产支出加权平均数=XX=（万元）X年累计资产支出加权平均数=（）X=（万元）X年累计资产支出加权平均数=（）X=（万元）借款费用的核算X年月日X年月日X年月日借款费用的核算（）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（XX）（）=（）计算每期利息资本化金额：X年为建造办公楼的利息资本化金额=X=（万元）X年实际发生的一般借款利息费用=XX=（万元）