最新审计准则的主要变化汇总

2010年审计准则的主

要变化

2010年审计准则的主要变化

基本要求和责任 (2)

1.第1101号审计准则——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2)

2.第1152号审计准则——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (4)

风险评估和应对 (5)

3.第1221号审计准则——计划和执行审计工作时的重要性 (5)

4.第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (5)

审计证据 (7)

5.第1312号审计准则——函证 (7)

6.第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 (7)

7.第1323号——关联方 (8)

8.第1341号——书面声明 (9)

利用他人的工作 (9)

9.第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 (9)

10.第1421号——利用专家的工作 (10)

审计结论和报告 (11)

11.第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (11)

12.第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 (11)

13.第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (11)

特殊领域 (12)

14.第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 (12)

15.第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 (12)

16.第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 (12)

基本要求和责任

1.第1101号审计准则——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求

●引入“财务报告编制基础”的概念。

1、管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：

（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；

（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；

（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。

2、编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的

会计估计，选择和运用恰当的会计政策。

3、适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内容。尽管财务报告编制基础可能并没有对所有交易或事项的处理或披露作出具体规定，但通常包含具有普遍适用性的一般原则，这些原则可作为制定和运用会计政策的基础，从而使制定的会计政策与财务报告编制基础中的规定所依据的概念相一致。

4、财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

5、特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

●引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”。在执行财务报表审计工作时，注

册会计师的总体目标是：

（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

●强调“执行审计工作的前提”

由于执行审计工作的前提的重要性，注册会计师需要就管理层和治理层（如适用）认可并理解本指南第2段提及的责任与管理层和治理层（如适用）达成一致意见，作为承接审计业务的前提。

注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是相同的，即管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

2.第1152号审计准则——向治理层和管理层通报内部控制缺陷

●该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺陷的规定集中到一

个准则中，并予以拓展。

●引入新术语：

➢内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；

（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

➢值得关注的内部控制缺陷：是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

●要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或

连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

●要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺

陷

●书面沟通文件的内容：

➢对控制缺陷的描述以及对其潜在影响的解释

➢使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。

风险评估和应对

3.第1221号审计准则——计划和执行审计工作时的重要性

●现行《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》拆分为两个准

则：第1221号和第1251号。第1221号准则主要规范如何确定重要性。第1251号主要规范如何运用重要性评价错报。

●重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表整体的重要性，特定类

别的交易、账户余额或披露的重要性水平）,提出实际执行重要性的概念。

●财务报表整体的重要性

➢即如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据

财务报表作出的经济决策

➢根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分

比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整

●特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

➢特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务

报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表

作出的经济决策

4.第1251号——评价审计过程中识别出的错报

●明确了“错报”的定义和分类

➢错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差

异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允

反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

➢错报包括：