医院财务管理研究现状文献综述

《经济师》2011 年第 11 期
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疗成本上升，所有医疗活动成本都包括在医院 预算之内，在此基础上产生了医疗成本函数预 算制，包括人力成本和医院其他成本的核算。
（三）亚洲医院财务管理研究现状 日本是亚洲实施医院成本核算和医疗保 险制度最早的国家。一条勝夫（1987）在《医院 经营的诊断与处方》 中建议医院实行分科核 算，医院要按照企业方式核算资产、债务、费用 及损益。渡边量一（1992）提出医院管理需要进 行经营分析，通过数年测定值的变化，掌握一 定时期医院经营状况的变化，预测未来。川郑 孝一（1996）认为医院与企业一样，受社会经济 环境制约，对于医疗经济和医院经营问题，希 望引进管理会计方法，医院各部门、各职员必 须明确自己所肩负的经济责任，管理会计要对 医院经营管理提供定量情报。目前在医院成 本核算研究方面，日本学术界存在两种意见， 制度框架法和特殊成本调查法。前者用财务 会计数据进行部门盈亏核算，首先掌握“费用 别”，其次掌握“部门别”，最后掌握“产品、服务 别”，对每一项产品和服务进行个别核算，根据 患者病情不同累计发生费用，算出各项医疗服 务单位成本。后者在财务会计范围之外随时、 零散地进行，以成本为基础编制特殊医疗报酬 表（郡司篤晃，1998）。 韩国学者提出医疗机构内部全成本核算 法，将治疗病人的一切费用全部进行货币核算 和分析，包括人员、物资和管理成本。费用结 出后，汇集各科室的收入数据，核算盈亏。在 费用计算的基础上，进一步强调对医疗成本进 行分析，设置两类计算机系统，一类是业务处 理系统，进行会计数据处理；另一类是决策保 证系统，进行费用分析运算 （Youmg Moon Chae，1990）。 新加坡学者 1985 年提出“公立医院重组” 计划，一直沿用至今并不断完善。医院由卫生 部直接管理转变为私人有限公司经营，执行商 业会计制度，通过提高劳动效率和节约成本支 出，达到财务管理顺利运营的目的 （冯皓， 1996）。陆圣烈（2000）对医院重组计划进行了 补充完善，提出重要使命是“改变员工习惯和 消除顾虑”、“向员工灌输医院新目标，说服他 们共同努力”，强调重视管理团队的作用。2003 年，部分学者倡导在医院财务管理中推行临床 决 策 支 持 系 统 (Clinical Decision Support Database)、床位管理系统(Bed Occupancy Status System)、电子定购系统(E- Purchasing)、关键财 务管理系统 (Key Account Management)，保证 医院系统的高效率、高质量和低成本（贾林， 2008）。 四、国内医院财务管理研究现状 （一）地方医院财务管理研究现状 党的十一届三中全会前，我国卫生经济政 策和管理体制突出社会福利性，医院在经济管 理上局限于行政事业单位式的简单收付型管 理，针对于公立医院财务管理的研究基本不存 在。1979 年以后，我国医院经济工作开始进行 改革（李金福，1991）。自此，我国各级卫生机构 及相关学者在医院经济核算和财务管理等方 面进行了积极的探索性研究。 上世纪 90 年代中期，北京市医院管理研
三、国外医院财务管理研究现状 （一）美国医院财务管理研究现状 上世纪 90 年代中期，部分学者认为确保 质量、降低医疗保健服务价格能吸引更多的病 人。美国医疗机构评鉴联合委员会（JCAHO） 提 出 的 CQI （Continuous Quality Improvement） 持续质量改进体系在医疗服务 中推广，基本观点为：劣质医疗服务成本消耗 大，质量改进会降低成本，减少浪费（黄慧英， 1999）。该观点沿用至今，并为其他国家所引 用。从上世纪 90 年代末开始，美国医院卫生保 健组织开展了 ABC 成本核算方法，卫生系统 中的经济控制是至关重要的这一观点逐渐被 公众认可（李信春，2002）。 目前，美国医院存在三种成本核算方法。 （1）基本一元法：内部核算和外部核算不加区 别。（2）中级一元法：利用一些辅助报表记录消 耗情况。（3）二元法：规定内部和外部运行分别 核算。但是，美国医院成本核算制度旨在计算 应由保险公司补偿的医疗费用比率，由于成本 会计制度不同和保险公司的节俭购买政策等 因素，计算正确性受到限制。 在具体措施改进方面，美国 15 家医院参 与 创 立 的 首 席 财 务 审 计 制 度 CFOs (chief financial officers)，根据“病种不同不会影响医 院收入，但却与医院成本相关”的事实，美国许 多医院采用企业管理理论，希望利用财务数据 体系来控制医疗服务成本消耗。在补偿限制和 资源受控的情况下，医院通过提高医疗价格和 服务数量来增加收入的方法难以见效，因此必 须通过各种措施（包括人员调整、库存控制等） 来减少管理费用和提高业务效率。在医疗物质 供给方面进行宏观调控，实行医院网络化购 销，即利用网络购入药品器材，享有共同信息， 通过经济性网络降低医疗成本。R egina（2001） 主 张 借 鉴 证 券 交 易 委 员 会 (Securitis and Exchange Commission)管理证券交易的成功经
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算、分析、控制、评价的总称。它既不是单纯的 企业财务管理，也不是单纯的预算财务管理， 而是两者的职能兼有。医院虽然不直接从事生 产活动，但医疗服务活动要消耗一定数量的人 力、物力、财力资源。随着医疗服务活动的不断 进行，资金的收支活动不断地发生，医院资金 方面的活动构成了医院经济活动的一个独立 方面，即医院的财务活动。医院作为一个独立 核算的经济实体，其医疗服务过程就是资金的 运动过程，随着资金的使用、消耗，资金形态也 在不断地变化，从货币资金形态依次经过其他 资金形态，最终又回到货币资金形态，这就是 医院的资金循环。不间断的资金循环叫资金周 转，资金的循环、周转体现着资金运动的形态 变化。
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《经济师》2011 年第 11 期
医院财务管理研究现状文献综述
摘 要：随着我国医疗卫生改革的不断深 入，军队医院所面临的经济环境发生了巨大变 化，市场经济规律在医院财务管理中发挥着越 来越大的作用。文章对国内外医院财务管理的 研究文献进行了梳理，旨在为实现军队医院财 务管理的科学发Байду номын сангаас提供借鉴。
●周红山 龙向林
验，在此基础上提出了 DADS 法，即披露—分 析—发布—惩罚法，以帮助医院高效益、高效 率地完成自己的社会使命。
在财务风险研究方面，Folland 等（2001） 把非营利性组织风险发生原因总结为：资源浪 费，非营利性组织如果一个项目失败会使其他 活动项目大受拖累。Devereauxp 等（2002)共同 指出组织目标与财务承受力具有不一致性，认 为有些财务目标过于保守，有些不切实际。 Devereauxp（2004）又与其他几位专家指出，可 以用资产周转率和资产变现率来评估目标与 财务资源间的一致性。
1997 年，国家卫生部卫生经济研究所成 本测算中心对全国 13 省市 39 所医院 114 个 服务项目进行成本测算，并利用成本回收率对 项目平均成本与收费标准进行比较研究，分析 结果为：成本平均回收率为 51.16%，即收费水 平仅为成本一半。从省、市、县不同级别看，随 着医院级别的下降，成本回收率有所上升（刘 兴柱，1998）。
在 财 务 组 织 构 建 方 面 ，Woolhandler 等 （1999） 提出非营利性医院必须要建立健全财 务责任体系，建立一个能提供信息、协调管理 的财务组织结构。Bake（r 2001）提出非营利组 织需要说明有哪些紧迫的组织发展战略要求 投资方进行项目投资，出资者是否明确组织建 设的需要。
（二）欧洲医院财务管理研究现状 从上世纪 80 年代末 90 年代初开始，英 国、德国、荷兰等国家，都根据国情相继引进 DR Gs 付费制度(诊断相关分类法)。2000 年以 后，在各国学者的共同努力下，DR Gs 发展至 第 6 代，以高等软件和信息服务的 3M 卫生信 息系统为基础，研发国际性单病种支付和支出 评估系统(郭富威等，2006)。 为从根本上改变英国卫生机构管理模式， Grififth（s 2001）提出了资源管理构想（R M），目 的是为临床医生提供可直接利用的临床活动 和财务信息，使医学知识和财务核算结合，在 保证医疗质量的前提下，共同降低医疗费用。 2002 年，卫生保健信托机构 （Primary Care Trust）的研究人员提出代理管理法，由信托机 构管理下辖医院，确保高质量的卫生保健服 务，并有效使用资金。此法得到快速推广，至 2007 年，英国共有 250 家医院信托机构，掌控 卫生服务体系 （National Health Service） 多达 80%的预算。2004 年，英国引入质量付费体制 （Pay- for- Quality），以提高医疗服务质量并控 制成本。 德国公立医院所占比重很大，在国家医疗 服务中发挥着主导作用。收入来源于国家投 入，日常运行费用来源于医疗保险机构，其生 存有充分保障。德国学者倡导医疗机构采用独 特混合式管理，医院内部财务核算比较严格， 对医院员工的精简、管理程序的优化、管理成 本的控制等方面均按企业经济管理的方式进 行（何倩，2006）。 荷兰学者提出采用医疗成本遏制方法进 行医院财务管理，取消了按服务量进行补偿的 机制，采用医院综合预算制度（HB）来遏制医
关键词：医院财务管理 研究现状 文献 综述
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004- 4914（2011）11- 012- 03
一、引言 军队医院是以收治伤病员为主的军队医 疗保健机构，主要包括总医院、中心医院（临床 部）、教学医院和疗养院（区）。近 30 年来，军队 医院走过了一条数量从多到少、规模从小到 大、实力从弱到强的发展道路。虽然经过了多 次精简和调整，军队医院的发展建设仍然取得 了令人瞩目的巨大成就。特别是自 1985 年开 展对外医疗有偿服务以来，对缓解我国卫生资 源供需矛盾、培养军队人才、弥补军费投入不 足等发挥了重要作用。按照科学发展观的要 求，不断研究军队医院财务管理问题，创新军 队医院财务管理制度，对于规范军队医院财务 管理秩序，加强军队医院对外有偿服务管理， 提高军队医院为兵服务能力，实现军队医院军 事效益、社会效益和经济效益“三赢”，具有十 分重要的意义。 二、医院财务管理的概念 财务是经济范畴和历史范畴的统一。只要 存在货币资金运动和货币经济关系，就必然存 在财务。财务首先是一个经济范畴，经济活动 的规模和内容决定财务的规模和内容，经济体 制的性质决定货币关系的性质及理财主体的 目标。财务也是一个历史范畴，商品货币关系 是经济发展到一定历史阶段的产物，财务的内 涵、方法和工具也随着历史的发展而发展。由 于历史和体制的原因，东西方财务理论和制度 的发展有着各自不同的轨迹和特征，商品货币 经济在西方发展得较为成熟，财务理论已成体 系，而市场经济在我国起步比较晚，财务还正 处于改革完善阶段。 财务管理是在一定的整体目标下，关于资 产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中 现金流量（营运资金），以及利润分配的管理。 财务管理是现代企业管理的一个组成部分，它 是根据财经法规制度，按照财务管理的原则， 组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济 管理工作。简单地说，财务管理是组织企业财 务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。 医院财务管理是指医院在开展业务工作 过程中的财务活动、财务关系和经营管理核
究所对北京医科大学第一附属医院、北京友谊 医院、积水潭医院等 10 家医院的 10 万份出院 病历进行统计，分析其费用结构和影响因素， 探讨 DR G（s 诊断相关分类法）和 PPS（预定额 付款制） 在北京地区医院管理中实施的可行 性。结果表明：北京地区医疗服务费用结构不 合理，医院技术服务没有完全按成本收费，政 府对医院的事业经费投入只占医院支出的 5% ~10%，明显不足。