提升审计证据质量的几点思考

和 防 范审计风 险。
关键词 ： 审计证据 ； 存在 问题 ； 提 升质量
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
审计证据是指审计机关和审计人员获取的用 以说明审计事实真 计评价。 （ 五牖 化技术的应用影响审计证据客观ｌ 生。信 息化技术的推广 相， 形成审计结论基础的证明材料 。审计证据在审计活动中占据着十 分关键的地位， 是充分证明审计事项真相， 支撑审计结论的基础陆证明 和应用， 是经济社会发展的强大动力， 但也给审计证据的管理的提出了 新的挑战 ： —是要求审计人员提高综合素质， 有能力收集信 息化条件下 材料。 的审计证据 ； 二是电子证据存在的易修改、不留痕的特 性， 无疑会加大 审计证据的质量特征 审计取证的难度， 影响审计证据的客观性， 增大审计厉 Ｕ 硷。 （ 一） 充分胜。指审计证据的数量能够支持审计人员所出具的审计 意见， 是对审计证据数量的衡量。审计人员在收集、鉴定审计证据过 三 提升审计证据质量的措施 程 中， 应考虑成本效益原则， 以最少的人力、物力耗费取得足够的高质 （ —） 严 ． 遵 照审计程序， 全方位开展审计取证。—是健全审计法制 环境， 根据不同类型的审计项目特点 ， 制订规范的审计取证程序操作ｆ 示 ， 量的审汁ｉ Ⅱ 据。 （ 二） 客观 陛。指审计证据的存在是不以人的意志为转移、独立存 准 ， 规范审计取证格式， 规范审计人员的审计取证行为， 减少人为差错 ， 在的客卿辛物 ， 同时审计诅掘还能够证明存在 的事实。 提高审计证据的质量； 二是认真研究审计项 目的有关晴况和相关材料 ， （ 三） 相关陛。指审计证据与审计 目标、审计事项的 内在联系程 围绕预期审计 目标， 明确审计的范围、内容和重 点， 明确审计取证的相 度 。评价审计证据的相关 陛主要是两个方面 ： —是获得的审计证据与 关内容、种类、方法和步聚； 三是讲究时效， 保证审计取证的连续ｆ 生 和 实现的审计目标是否相关； 二是各证据之间是否相关， 能否相互印证。 及时ｌ 生； 四是创造条件， 开辟渠道， 完整收集反映审计项目情况的证据， （ 四冶＿ 法 陛。指审计证据是依照审计准则和审计程序而取得 ， 、 同时 形成完整的证据链， 确保证据间的相互印证。 由被审计单位认可。审计证据的合法 陛有两层含义： 一是审计证据种 （ 二 审计项目质量的责任追究制度， 从制度 Ｅ 控制审计证据 类必须符合法定要求 ； 二是审计证据取得 的方式、方法必须依照法定 的质量。建立审计项 目质量的责任追究制度 ， 一是要建立并完善审计 要求。审计证据所揭示的事实 ， 必须依据当时的有关法律 、法规、制 取证工作分级负责制和过错责任追究制度 ， 明确责任 ， 各负其责。审计 度进行定陛。 组长、主审、—般审计人员， 都要履行好 自己的职责， 把该做的事情做 好； 二是分层次承担审计责任。审计人员应当对其收集的审计证据存 二、审计证据质量控制中存在的 问题 在严重失实， 或者隐匿、 篡改、 毁弃审计汪据的行为承担责任， 而审计 ） 审计取ｉ 正 ｌ 程序不规范， 缺乏统一的标准。程序违法将直接导致 组组长应对重要审计事项未收集审计证据 ， 或者审计证据不足以支持 审计证据的无效。审计证据准则中规定：“ ￣ｔ Ａｍ ｒ收集的审计证据 ， 审计结论造成严重后果的行为承担责任。 必须具备客观 陛、相关 『 生、充分ｌ 生和合法 陆”， 但对于具体审计项目 （ 三） 引＾ 铂 的审计手段和审计方法， 提高审计取证质量。充分发 的取证程序没有明确的规定。审计取证的过程 ， 更多的是依靠审计人 挥计算机审计的作用， 改进传统的作业手段， 运用Ａ Ｏ和Ｏ Ａ 进行审计， 员经的验积累和主观 ０ 断。审计机关在审计调查取证时 ， 划 ｝ 不具有 在审计过程中， 力争实行无纸化作业， 以提高取证的效率和精确度。进 审计执法资格的聘用人员和没有取得行政执法证件的人员参与 ； 调查 步推广计算机审计专家经验 ， 实现各专业审计领域的计算机审计方 中也未严格遵守调查程序， 不向被调查者出示工作证件和审计通知书， 法体系 ， 积极探索和推广多专业融合、多视角分析 、多方式结合的审 由—名执法人员单独进行调查、询问， 加大了审计风险。 计方法 ， 使审计查账既客观、科学， 又能提高审计效率 ， 减少审计人员 （ 二） 审计证据不充分。审计证据要足以证明审计事项的真相以及 因经验不足而产生的审计风险， 使审计证据建立在严谨、科学的基础 支持审计意见和审计决定。客观公正的审计报告必须建立在充分的审 之 上。 计证据的基础之上。有的审计人员取得审计证据只能说明审计事项的 （ 四艉 高审计人员的综合素质 ， 增强审计人员的质量意识和责任 局帮隋况， 却用来得出全屙｝ 生 的结论 ； 有的审计人员仅注重对违纪违规 意识。审计证据的质量能否提高在很大程度上取决于执行审计业务 问题进行取证 ， 而就对审计结论有重要影响的其他审计事项不予取证； 人员的素质 ， 提高审计人员的素质是审计证据质量控制的重要环节。 有的审计人员往往追求证据数量， 忽视了证据的质量， 使证据代表ｌ 生不 为提高审计人员的执业能力， 提升审计人员利用现代审计技术获取审 够， 难以充分支持审计结沦。 计证据， 完成专业判断， 用有限的审计资源， 高质高效地完成审计取证， （ 三） 审计证据相关胜不紧密。审计证据的相关『 生 是指审计证据与 应着重提升以下能力 ： —是准确把握现场取证时机的能力 是对审计 审计 目标之间或其他审计证据之间的内在联系程序， 这种程度越强， 证 证据系统分析的能力， 着眼于审计证据的 “ 深加工”， 实现审计证据完 明力越强。审计取证过程， 应紧紧围绕审计 目标开展。审计证据缺乏 整、清晰和充分的特 陛； 三是协调沟通能力， 动之以隋， 晓之以理， 达到 相关『 生， 表现在 ： 审计证据与审计定『 生 严重脱节 ， 审计老 ｌ 生的内容在审 真实取证的目的； 四是应对信息化发展的能力 ， 运用好信鼠技术， 化解 计工作底稿中未能找到充分、相关的证据 ； 取证的材料含糊不清 ， 在审 信 息 化带来的风险。 计取证记录中没有坚持一事—证； 对相关事实描述词不达意， 漏掉关键 审计质量是审计工作的 “ 生命线”， 审计纪律是审计工作的 “ 高 的取证内容 ； 取证记录 中使用了中性词 、含糊词， 以争取被 审计单位认 压线”， 只有严格把 “ 高压线”贯穿于审计取证工作的始终， 不断提升 可， 达到顺利签字盖章的 目的； 取证内容不全 ， 只记录一些数据， 没有文 审计证据质量 ， 坚持依法审计、创新审计 ， 才能确保 “ 生命线”强大和 字说明材料， 令别人 去 看瞳。 活力， 不断把审计工作推向 新的 高度。 四 （ 四） 审计证据的取证渠道狭窄， 审计证据种类单一。审计证据包 括书面证据 、实物证据、视听或者电子数据资料 、口头证据、鉴定结 参考文献 ： 论、勘验笔录等诸多形式。受习惯 性思维影响， 审计取证一直以检查 … 管 经松 等 编著 ． 审 计风 险 管理 ． 对 外经 济 贸 易大 学 出版 社 ， ２ ０ ０ ５ 财务账表为主， 重视书面证据， 忽视实物证据 ； 侧重内部证据 ， 避开外部 【 ２ 】 董大胜主编 ． 审计技 术和 方法 ． 中国审计 出版社 ， ２ ０ ０ １ 证据， 造成审计证据不够充分陛， 影Ｉ Ｉ 向 正确的审计判断、审计结论和审
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ Ｅ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ财会研究
提 升审计证据质量的 几点思考
田鼎 云 南省 武 定 县 审 计局 ６ ５ １ ６ ０ ０
摘要 ： 通过 分析审 计证据 的质量 特征 ， 审计证据存 在的 突出问题 ， 应对提 升 审计 证据 质量 的要 求 ， 从 而确 保 审计质 量