租赁准则变化分析ppt课件

IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
新准则的变化
➢ 保留IAS17关于租赁的定义，引入资产“控制”
1 概念； ➢ IFRS16规定顾客是否在一段时间内控制和使用一 项已识别资产为标准来判断一个合同是否包含租 赁。
➢ 出租人：未进行大幅改变；（经营租赁、融资租
2
赁） ➢ 承租人：统一按照融资租赁方法进行处理，其中
未来需支付的相关费用：
28600亿美元
IFRS16出台原因
不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
表外融资影响的行业
航空：22.7% 零售：21.4% 旅游休闲：20.7% 运输：11.6%
数额之大！比重之高！
这些会产生负债的经营租 赁将不被记录在资产负债 表上，投资者等外部信息 使用者无法得知。
融资租赁
经营租赁
表外融资：融资租赁在资产 负债表上未予反映 ➢ 良好的资产负债率 ➢ 资产使用权 ➢ 避免承担资产减值的风险
租赁
IFRS16出台原因
不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
表外租赁资产
IASB观察了30000 家上市公司，其中 14000家公司披露 了关于表外租赁资 产的信息。
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
经营租赁 1
融资租赁 2
融资租赁 3
承租人和出租人对于 租赁涉及款项直接计 入当期损益。
承租人将资产作为本 身固定资产计入资产 负债表并通过计提折 旧来逐期计入损益。
出租人将资产移出资 产负债表，并确认一 项长期应收账款，同 时逐期通过租赁内含 利率计算当期收入来 计入损益。
豁免两种情况：①期限短于12个月的租赁；②价
值相对较小的租赁
IFRS16坚持全面披露的总体目标：
➢ 披露租赁资产的相关信息，租赁期间相关的费用
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以及现金流量；
➢ 披露对租赁负责的期限分析
➢ 企业其他有利披露整体目标实现的信息
要求企业改变 现有的初始分
类和披露
确认及计量 方面做出 较大改变
提高财务报告 信息质量
2 现行租赁准则 IAS17
• 租赁定义 • 判定条件 • 账务处理 • 会计原则在原租赁准则中的运用 • 现行租赁准则缺点
租赁定义
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
转移资产的使用权 （而非所有权）， 且是以支付租金为 代价的有偿转移。
资产购置：转移所有权
服务合同：不转移使用 权的服务性合同
准则变化影响分析
1
综述
综述
发展 影响总览
发展
➢ 1984年1月 发布《国际会计准则第17号-租赁》（IAS17）
➢ 2016年1月13日 颁布《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
➢ 2019年1月1日 实施《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
影响总览
综述
发展 影响总览
会计原则在原租赁准则中的运用
IAS17
定义 引入公允价值计量模式
判定 账务处理
特点 缺点
未确认融资费用和 未实现融资收益的分摊
初始直接费用资本化
出租人或有租金取得时 才确认
会计原则在原租赁准则中的运用
IAS17
定义 对未担保余值和长 判定 期应收款计提减值 账务处理 准备
特点 缺点
承租人租入资产 入账价值的确定
借用合同：无偿提供使 用权
原租赁判定条件
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
1 租赁届满所有权是否转移
2 租赁届满存在优惠购买选择权
3 租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上）
4 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开 始日的公允价值（90%以上） 5 性质特殊的承租人专用设备
原租赁准则账务处理
IFRS16与现行准则的差异
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
主要影响
租赁的定义 依据IAS17判断为租赁业务 的经济活动，在IFRS16准则 下，基本上也会判断为租赁 业务。 租赁和服务的拆分 IFRS16 没有改变对提供服务 业务的会计处理方法，尽管 同在一合同中，相关服务的 价值无需在资产负债表中体 现。
新租赁准则
IFRS16
• 出台原因 • 新准则变化 • 影响 • 实施新准则的意义
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
IFRS16出台Βιβλιοθήκη Baidu因
旧准则IAS17 已不能准确地反映经济实况：实质为融资租赁的交易通 过操作合同条款伪装成经营租赁，隐匿相应资产和负债，极大程度降低了 财务报表的可比性。
资产负 债表
售后租回交易的核算
对租赁业务相关信 息的披露
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
现行租赁准则缺陷
两种类型划分的存在 和与之对应的财务报表和 账务处理差异，使得经济 意义上相同交易面对不同 财务报表列报处理。
03 易被利用进行表外融资
02 财务报表可比性降低
01 财务报告关于租赁信息不足
3
IFRS16出台原因
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
示例：选取两家航空公司的财务数据比较，其中公司1的 飞机有10%是租赁获取的，公司2的飞机超过70%是租赁 获取的。下表为不同制度下资产负债表数据。
IAS17
公司1>公司2 公司1的资产负债数据、负债率均高于公司2。
IFRS16
公司2>公司1 公司2的资产负债数据、负债率均高于公司1。
➢ IFRS16对承租人的会计处理产生重大影响 要求承租人几乎所有的租赁合同，按未来租赁付款额确认为一项 租赁的负债和相对应的“使用资产”。 非常有限的豁免：针对短期租赁和价值较低资产的租赁
➢ 对出租人会计处理基本没有变化
➢ 但是，承租人会计处理的重大变化，可能导致承租人对租赁安排的重 新考虑，进而影响到出租人及租赁合同条款的谈判。
出租人要披露其如何管 理其所保留的租赁。
这一披露有望帮助财务 报表使用者评估由出租 人保留的风险，特别是 设备和车辆等被用于经 营租赁的资产。
有关资产将 用作经营租
赁的信息 3
要求出租人按照 《IAS16不动产，厂场 和设备》的要求进行披 露。 将经营租赁资产与自有 资产分开，按照重要类 别进行进一步的披露 （例如，出租汽车，出 租的建筑物或出租IT设 备）。
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
IFRS16与现行准则的差异
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
IFRS16与现行准则的差异
综上所述，出租人的会计处理几乎没有发生变化，只是加强 了披露方面的要求。
租赁收入表 1
关于剩余资 产风险暴露
的信息 2
IFRS 16要求出租人 披露在报告期内确认 的租金收入的组成。