虚增收入的案例分析

有关公司虚增收入的审计案例分析

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班级：会计1+3（A）

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上市公司虚增收入的审计案例分析 (1)

姓名：张千慧 (1)

班级：会计1+3（A） (1)

学号: 126601506 (1)

摘要 (3)

关键词 (3)

案例介绍 (4)

审计过程 (4)

案例分析 (5)

1.查阅销售相关的原始凭证 (5)

2. 有关存货的盘查 (5)

3. 应收账款函证真实性验证 (5)

审计启示 (6)

摘要

目前，上市公司财务造假已经成为了证券市场发展与完善的一个巨大障碍，而随着经济的快速发展，上市公司财务造假也愈发复杂隐蔽，虚拟客户，虚拟销售，不合理的收入确认，不公允的关联交易等等方式虚增收入，甚至形成造假“一条龙”，致使上市公司财务问题日益严重，审计工作也日益困难。所以，对于上市公司虚增收入的全面研究迫在眉睫，更重要的是要对上市公司虚增收入的审计策略研究，以此来刹住目前国内上市公司财务方面的造假风气。

而本文介绍了上市公司I公司指示其子公司c公司虚构销售收入以高估收入和资产的案例以及审计过程，并对审计失败的原因进行了分析，并且对此现象总结出审计启示。

关键词：财务造假；虚增收入；审计失败；审计启示。

案例介绍

C公司是I公司的一家子公司。该公司虚构收入，涉及了许多客户。在年末，这些虚构的收入都被归集到一个客户A公司的账户上，并且虚构的收入都被报在I公司的财务报表上向社会公众发布。具体过程如下：

2003年第二季度初，I公司和C公司的总裁史密斯指示C公司的执行副总裁和销售经理怀特为现有的20名客户虚构了3O万美元的收入。这些客户并不知情。在明知这些销售是虚构的情况下，C公司的首席财务官温纳仍然在账簿凭证中反映，并将报表呈报给I公司。这些虚构的销售报入对公众披露的报表中，高估应收账款和销售收入26万美元，高估净收益62％。

2003年第三季度，I公司和C公司又以同样的方法涉及50多个客户虚构收入97万美元，高估应收账款120万美元，高估销售收入100万美元，高估净收益325％。

2003年l0月和l1月，由于难以在涉及70个客户的情况下进行舞弊，以及考虑到即将进行的年度审计，史密斯指示C公司的执行副总裁冲销掉涉及120万美元虚构的销售收入，并只用一个客户来进行这些舞弊，即A公司。A公司是一家外国企业，并同意参与舞弊。2003年11月和12月，在史密斯的要求下，1不特虚构了12张销售发票，虚构收入总数达到160万美元。在年底的报表中，高估应收账款和销售收入160万美元，高估净收益138％。

2 004年第一和第二季度的法定收入持续减少。C公司又以同样的方法虚构收入，2004年第一季度的报表，高估应收账款190万美元、收入30万美元、净收益56‰2004年第二季度的报表，高估应收账款240万美元、收入45万美元、净收益134o／o。

2005年1月，I公司的会计主管以及首席财务官发现了原先对A公司预先开单的销售是虚假的，并将这个结果向外部的咨询机构进行了报告。不久，I公司发布了公告说明C公司存在会计违规，2003年和2004年前两个季度的会计报表结果需要进行修正，预计将导致股东权益减少120万美元。在公告公布之后，I公司的股价从每股1．25美元跌到了0．5美元。随后I公司的股票被纳斯达克摘牌，并于2005年破产。

审计过程

在2003年l2月到2004年2月的期间，I公司的独立审计人员对I公司和它的子公司执行了年度审计。作为审计的一部分，审计人员要求A公司提供截止至2003年l1月30日的应收账款确认函。为了隐瞒舞弊，温纳为A公司准备了两份确认函(涉及到了2003年l1月所开出的虚假发票)，并让A公司的代表在确认函上签字并提交给审计人员，表明了A公司欠C公司85万美元。

另外，为了解释对A公司销售的显著增加，温纳告诉审计人员：C公司已经将加拿大的经销商从12个减少到了3个，其中一个就是A公司。最后，就2003年的审计，温纳向外部审计人员签署了一份管理当局声明书，虚假的表明，C公司的财务报表遵循了公认会计准则。审计人员也出具了无保留意见审计报告。

案例分析

从上面描述中我们可以发现案例中的审计是失败的。如果会计师实施了恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据便应该可以发现虚构销售收入，可以从以下多个方面入手。

1.查阅销售相关的原始凭证

发表审计意见之前必须有充分的审计证据去支撑，就应该依据会计记录包括一些原始凭证，记账凭证等手工或数据表。而对于一些上市公司的虚拟收入，可能就会缺少一些相关的原始凭证，或者也可以说存在的一些凭证可能也是虚构的。所以审计人员对原始凭证的检查应当高度重视，来保证销售收入费用的真实可靠性。

由案例可知C公司的与虚拟收入相关的产品货物一定从来没有被运输过，那么销售发运单和发票是没有运输凭证的。审计可以进行实质性测试，收集审计证据即销售发票运货发票来识别财务报表的重大错误风险。销售发票上面的价格，一般来说会计师要对记录和文件中的数据即批准后的商品价目表进行核对，可以通过电子方式再重新计算。发票中所列示的商品的规格、数量和顾客名称等，则应与发运凭证进行比较核对。由上面的分析可以得知，如果当时的审计人员按照正规程序对该公司的财务信息进行检查，该公司虚拟销售行为便会查出来。其中，审计相关人员只是简单查看了函证并且相信温纳的一面之词就签署了声明。没有认真核对原始凭证，所以审计结果可知是错误失败的。

2. 有关存货的盘查

存活盘查是存货审计的一大重要程序，审计人员如果不重视对存货的盘查，就很可能导致审计失败，因此，审计人员在审计过程中应当按照独立审计准则要求实施对存货的盘查来获取有关存货的审计证据。我们知道任何公司的销售业务都会有库存商品的发出，所以销售行为发生则必定会有存货数量的变动。抽盘是基于对客户盘点程序的评估和执行效果的检查的，公司虚构销非常可能根本不涉及存货的流转，所以审计人员可通过存货盘点表了解公司存货的实存数与账面数是否一致，并与销售业务发生的时间，金额，数量等各数据进行对应，确保销售业务真实发生。除此之外，判断相关交易确认收入的合理性应该通过监盘出售房屋，土地权，股权，产权是否转移办理。审计人员可以针对被审计企业的永续盘存记录进行审查，对盘查存货的流转，以确定存货流转的真实性。

3. 应收账款函证真实性验证

会计师应当对银行存款借款等重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表重要，或函证工作很可能无效，会计师也应该在工作底稿说明理由。会计师应该高度重视对函证程序的应用，实施函证是对付舞弊的锐利武器。

此案例中，审计人员对应收账款函证方面并没有怀疑的态度，对温纳的说辞片面相信了，并没有对函证进行认真的查证，也没有成为对付舞弊的武器。函证的时间会计师通常以资产