第一章 外币会计

第一章外币会计

一、外币与外币业务

（一）外币与外汇

1、外币是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

2、外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。

（二）记账本位币的选择

1、记账本位币是指作为会计计量基本尺度的货币。

2、会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币。记账本位币一经确定，不得随意变更。

3、我国企业编报的财务报表应当折合为人民币

（三）外币业务

外币业务包括外币交易和外币报表折算。

1、外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。

2、外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。

二、外币会计的产生和发展

外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

三、汇率及汇兑损益

（一）汇率

1、汇率概念。

汇率，又称为“汇价”或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币表示的另一国货币的价格。

2、汇率的标价。

汇率的标价有直接标价法和间接标价法两种。

（1）直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。我国采用。

（2）间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外国货币。如美国、英国采用。但美国对英国采用直接标价法。

3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

（1）银行挂牌汇率，是指由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率。分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

（2）外汇市场汇率，是指在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。也分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

4、即期汇率和远期汇率。

（1）即期汇率，是指外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。

（2）远期汇率，是指属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。

5、升水与贴水。

（1）升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格。

（2）贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格。

（二）汇兑损益

1、汇兑损益的概念

汇兑损益，是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

2、汇兑损益的类型

（1）交易汇兑损益

（2）兑换汇兑损益

（3）调整外币汇兑损益

（4）外币折算汇兑损益

四、外币交易的概念

外币交易是指用外币计价或结算的交易。

五、外币交易会计的基本方法

（一）单一交易观

单一交易观，是指企业将发生的外币采购或销售业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。

（二）两项交易观

两项交易观，是指企业将发生的外币采购或销售业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。

在两项交易观下，交易结算前汇兑损益的处理方法有两种：

1、作为已实现的损益，列入当期利润表。国际会计准则规定原则上采用的方法。

2、作为未实现的递延收益，列入资产负债表。

如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入。

六、我国外币交易的会计核算

（一）我国外币交易会计的核算原则

1、外币账户采用复式记账。

2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币。

（1）“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

（2）“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

3、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理

1、科目设置

为了核算和监督外币交易业务，企业可以设置外币货币资金账户和外币债权债务结算账户，如“库存现金（外币）”、“银行存款（外币）”、“应收账款”、“应收票据”、“应付账款”、“应付票据”、“长期借款”、“短期借款”等等。

对于外币业务发生的汇兑损益，金融企业应设置“汇兑损益”账户，一般企业在设置的“财务费用”账户下开立“汇兑损益”子目进行核算。

2、我国企业外币交易的账务处理

（1）收进外币业务的账务处理

A.收到外币投资的账务处理

“实收资本”或“股本”的入账金额，在折算时，应当按交易发生日的即期汇率折算。《企业会计准则》规定，不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。因此，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【例1】长发公司与国外A公司的投资合同约定，双方总投资额为RMB1600000，A公司应投入相当于RMB360000的外币资金，A公司应缴USD60000，长发公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB6。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：

借：银行存款——美元户 USD60000/RMB360000

贷：实收资本——A公司 USD60000/RMB360000

B.收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额）

在折算时，应当按收到款项当日的即期汇率折算。

【例2】长发公司在××年7月1日借入美国A公司100000美元，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为1美元=6人民币元，应编制如下会计分录：借：银行存款——美元户$100000/¥600000

贷：短期借款——A公司$100000/¥600000

C.结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）

在折算时，应当按交易发生日的即期汇率折算

【例3】长发公司在××年12月1日，向美国A公司出口乙商品一批，售价总额为100000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元=6人民币元，假设不考虑税费，应编制如下会计分录：

借：应收账款——A公司$100000/¥600000

贷：主营业务收入¥600000

（2）付出外币业务的账务处理

银行售汇时，按其挂牌卖出汇率向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。

【例4】长发公司在××年12月1日，以人民币向中国银行买入100000美元，长发公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日即期汇率为1美元=6人民币元，中国银行当日美元卖出价为1美元=6.05人民币元。长发公司当日应编制如下会计分录：

借：银行存款——美元户（$100000） 600000

财务费用——汇兑损益 5000

贷：银行存款——人民币 605000

（3）资产负债表日外币项目调整的账务处理

A、外币货币性项目的调整P37-38

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。分为货币性资产和货币性负债。

外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益作为财务费用，计入当期损益；同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

B、外币非货币性项目的调整P38-40

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、固定资产等。

以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。