论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则

2006年第4期 厦门大学学报(哲学社会科学版) No.42006 (总第176期) JOURNAL OF XIAMEN UNIVERSITY(Arts&Social Sciences) General Serial No.176

论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则y

葛家澍

(厦门大学会计系,福建厦门361005)

摘 要:会计准则和概念框架同属于经济中的制度安排。会计准则起因于财务报告的编报者与其使用者之间的信息不对称。建立会计概念框架的主要用途是为国际会计准则理事会和财务

会计委员会评估和发展会计准则提供指南。美国会计概念框架是当前世界上最全面、最细致的会

计概念框架。IASB和FASB联合制定的会计概念框架项目,在财务报告的目标和信息质量特征的

发布方面初步达成一致意见。他们还讨论了要素,如资产、负债的定义和报告主体概念,而这些均

未有结论。对比国际会计的概念框架,我国基本会计准则既有趋同性,也有创新性。

关键词:会计概念框架;会计准则;趋同概念项目

中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:0438-0460(2006)04-0005-07

会计是管理经济必不可少的手段,它的形式与内容一定要适应经济发展的需要。建国以来,我国的会计一直处于改革之中。20世纪50年代初,为了符合计划经济的体制与模式,我国全面借鉴了原苏联的会计制度,建立起分所有制、分部门、分行业一统到底的会计体制。这是新中国会计改革的第一个里程碑。改革开放以后,计划经济的种种弊端逐渐暴露出来。1991年11月,财政部出台了企业会计准则和财务通则,毅然冲破了在我国实行了约30年之久计划经济体制下的一统到底的会计制度,打开了会计按社会主义市场经济要求而改革的大门。这是我国会计改革的第二个里程碑。2005年是我国企业会计准则加快建设并努力与国际会计趋同的一年。2006年2月15日,上述工作已基本完成,财政部公布了一系列完整、连贯、协调一致的新的企业会计准则,包括一个基本准则和38个具体准则,基本上覆盖了我国现代企业经常涉及到的交易、事项和其他经济活动。新会计准则的出台,标志着在我国,市场经济的会计规范基本取代了计划经济的会计规范。这是我国会计改革的第三个也是最重要的一个里程碑,昭示着我国会计发展新时代的到来。

y收稿日期:2006-06-08

基金项目:教育部人文社会科学基金重大项目(05ZZD630004)

作者简介:葛家澍(1921-),男,江苏兴化人,厦门大学会计系资深教授、博士生导师。

一、概念框架及其与企业会计准则的关系

概念框架(全名是财务会计概念框架)是用来直接指导、评估和发展会计准则的概念或理论体系,是财务会计理论中最实用的部分。这个体系是由财务会计和报告的目标(objec tives)以及与目标密切联系的其他基本概念(other fundamentals)共同构成的。目标规定财务报告的目的和宗旨,而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择运用的工具。

要认识概念框架的起因,必须先考察会计准则的必要。在现代企业中,经营权与所有权的分离,导致了财务报告提供者(企业管理阶层)与使用者(主要是处于企业外部的投资人)和债权人(包括现在的和潜在的,也包括他们的顾问和代理人)之间的分离,于是在掌握企业经营管理实权的企业管理阶层与脱离企业经营管理的外部资金供应者对于企业经济信息的占有,产生了严重的不对称。作为弱势信息群体,投资人和债权人在这种情况下就会对资本(证券)市场不信任。这将威胁资本市场的发展与繁荣。为了减少信息不对称,实际上也是为了纠正市场失灵,在经济中就必须作出一种制度安排,即规范并约束企业管理阶层,通过财务报告,对财务会计信息的披露,从保护投资人的利益出发,规定一系列确认、计量列报和披露的标准,使投资人和其他使用者从被规范的财务报告中获得真实、公允、相关和透明的信息。这种制度安排,就是各国、各地区以及I ASB制定的,或称为GAAP(美国),或称为FRSs(英国),或称为IAS和IFRs(IASB),以及企业会计准则(我国)等的财务会计规范。

企业会计规范(或统称为会计准则)不是任意制定的。首先要明确财务报告的目标,为财务报告所要达到的目的定位;其次要规定财务报告所提供的信息,必须具备哪些质量要求,接着应研究财务报告(特别作为它的核心部分的财务报表)的要素结构,以及如何予以确认、计量和列报等。这就是说,凡是要制定高质量的会计准则,在西方,就需要有合理的概念框架作为指导,而在我国,就需要有基本会计准则为依据。由此可见,概念框架也是一种制度安排,信息不对称导致财务会计规范的产生,而制定会计规范又需要概念框架(基本准则)进行指导。

总起来看,概念框架具有五项作用:第一,为每一个具体准则指引方向并规定应达到的目标(包括定性和定量两个方向)和会计原则;第二,确定财务、会计信息的使用者和他们对财务信息的要求,同时也指出现行财务报表存在的局限性;第三,评估现有的会计准则,不断予以改进;第四,发展新的会计准则;第五,在缺乏会计准则的条件下,用来解决新的、复杂的会计问题的处理和报告。

二、对美国财务会计概念公告(SFACs)的评论

他山之石,可以攻玉。在制定我国的基本准则(即我国现阶段的概念框架)方面,我们还需要学习借鉴一些市场经济发达国家的经验(包括正反两个方面,它们的经验被公认为当前国际会计的代表),在这里,我们要研究最有代表性的美国所构建的概念框架。

关于概念框架,包括此前关于用来指导会计准则的基本理论的研究,均以美国为最早。早在1907年,美国会计学家斯普瑞格(C. F.Spra ge)所著!账户的哲学∀(The Philosophy of Acc ount)就提出一套明确而易懂的簿记框架,一直指导着当前的复式簿记的理论与方法。1922年,又一位美国著名会计学家佩顿(W.A.Paton)在他著的!会计理论∀(Accounting Theory)中第一次提出:会计所处理的对象是同价

制度安排既可以采取规范的形式,也可以采取理论的形式。