管理会计 第十章 作业成本法

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二、作业改进
作业管理的目的在于以顾客为导向，利用作业成本信息优化流 程，改进作业，寻找成本最低的价值创造方式。作业改进的方法 主要有： 1. 消除不必要作业以降低成本 2. 在其他条件相同时选择成本最低的作业 3. 提高作业效率并减少作业消耗 4. 作业共享 5. 利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
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第一节 作业成本法
一、作业成本法的产生
作业成本法能够引起理论界的反思、实务界的 具体应用，主要原因：
（一）高新技术的发展和应用，为作业成本法的产 生提供了直接推动力。
（二）客户需求的多样化，破坏了传统成本计算法 赖以存在的社会环境。
（三）管理观念的变化为作业成本法的实施提供了 条件。
（四）传统成本计算方法的缺陷为作业成本法推广 应用提供了机会。
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（2）长期变动成本
长期变动成本是指在批次、品种固定情况下不随产 量变动而变动的成本。这里的长期是指批次、品种可 以调整的期间。与短期变动成本不同，决定长期变动 成本高低的不是产量，而是品种级作业、批次级作业， 如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等 成本。长期变动成本以作业为分配间接费用的基准， 它随作业量变动而成正比例变动。
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一、作业分析
一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤： （1）区分增值作业和非增值作业。 （2）分析确认重要性作业。 （3）对标及有效性分析。 （4）关联性分析。
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一、作业分析
• 作业分析的具体做法包括： • 1.资源动因分析：评价作业的有效性 • 2.作业动因分析：评价作业的增值性 • 3.作业链综合分析
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（五）作业中心与作业成本库
作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由 一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中 心，就是生产流程的一个组成部分，根据管理上的要 求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方 式与成本责任单位相似。由于作业消耗资源，所以伴 随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库， 也称为作业成本库，成本库的建立把制造费用的分配 与产生这些费用的原因（成本动因）联系起来，不同 的成本库选择不同的成本动因作为分配标准。
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二、作业成本法的基本概念
（一）作业
所谓作业，是指组织内为了某种目的而进行的消耗 资源的活动。
作业的基本特征： （1）作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过 程。 （2）作业活动贯穿于生产经营过程的全部。 （3）作业是可以量化的。
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2、作业的分类
（1）单位水平作业：指作用于每一个产品单位或每 一个顾客的作业。
第十章 作业成本法
【本章结构】 第一节 作业成本法 第二节 作业管理
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【学习目标】
通过本章的学习要求学生： 了解作业成本法的产生 掌握作业成本法的计算原理 理解作业管理的主要内容，以及作业成本法对 经营决策的影响
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第一节 作业成本法
一、作业成本法的产生
作业成本法，也称为作业成本计算制度，是以成 本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反 映、计算作业和成本对象的成本，评价作业成绩和 资源利用情况的方法。
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（3）固定成本
固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本， 是指在相关范围内不随数量基础、作业基础的成本动 因量而变，从而保持相对稳定不变的成本。固定成本 通常包括设施级成本，如总部管理人员工资、房屋设 备等固定资产的折旧费用等。
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2. 作业成本法下的本量利决策
成本性态划分的改变导致本量利决策的变化。作 业成本法认为，短期变动成本和长期变动成本都属 于变动成本范畴，只不过前者与产品产量相关，后 者与产品消耗的作业量相关。因此，边际贡献不仅 应当减去短期变动成本，还应减去长期变动成本， 这就要求用本量利分析进行重新测算。
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3. 作业基础产品定价决策
在一个完全竞争的市场中，产品价格由市场来决 定，企业是市场价格的被动接受者。但完全竞争市场 在现实中几乎不存在。而在不完全竞争的市场中，企 业想要在这样的市场中取得竞争优势，只能从产品的 设计、替换、功能改进以及成本上下功夫，并基于成 本等因素进行有效定价。
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1. 作业成本法下的成本性态
作业成本法下，通过产品与所耗资源之间的关系，将 成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三 种性态。
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（1）短期变动成本
短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。 从作业成本法看，短期变动成本与单位级作业有关。 由于单位级作业消耗的资源成本一般与产品产量有关， 因此短期变动成本采用产量或与产量密切相关的动因 （工时、机时、重量、体积等）作为分配间接费用的 基准。短期变动成本总额随产量成正比例变动，而单 位变动成本在相关范围内保持不变。
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第二节 作业管理
•作业成本法及其核算结果，从动因角度解决了成本是 多少的问题，但并没有直接回答产品成本应该是多少、 为什么是多少等诸多问题。由作业成本法而引出的作业 管理，在一定程度上就是要解决此类问题。作业管理的 目的就在于识别增值作业、非增值作业，消除那些不必 要或者无效的非增值作业，控制成本动因，以提高企业 竞争力。 •作业管理通常包括作业分析和作业改进，在此基础上， 则要根据作业成本信息优化经营决策。
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（四）成本动因
成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，又称 为成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，如 采购订单便是采购作业的成本动因。成本动因具有隐蔽 性，不易识别，需要对成本行为进行仔细分析才能找到。 每一项作业，都有与其相对应的作业成本动因。
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（四）成本动因
成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的 作用可分为资源动因和作业动因。
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三、作业成本法的计算程序
作业成本法的基本原理是：根据“作业耗用资源， 产品耗用作业；生产导致作业的产生，作业导致成本 的发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先 依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成 本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终 形成产品的成本。
11三、作业成本法的计算来自序16三、作业成本信息与企业经营决策
作业成本计算法，试图用成本动因来解释成 本性态。依据成本与成本动因的关系，可以将成 本分为：短期变动成本、长期变动成本和固定成 本三类。
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（一）作业成本法下的本量利决策
传统管理会计根据相关范围内“产量—成本”之 间的依存关系，将成本划分为变动成本和固定成本两 种基本形态（混合成本最终要分解到变动成本和固定 成本当中）。变动成本定义为虽产量变化成正比例变 化的成本，例如直接材料；固定成本则为不随产量变 化而变化的成本，如直线法下计提的设备折旧等。而 这种“变动成本—固定成本”两分法的本质，在于反 映产品与作业成本在相关范围内的相关关系，它并没 有反映产品与所耗资源之间的关系。
由价值来表现得作业链或作业链的价值表现称为 价值链。按照作业成本法的基本原理，产品消耗作业， 作业消耗资源。企业每项作业的产出均形成一定的价值， 作业的转移伴随着气价值的转移，因而作业链的形成过 程也是价值链的形成过程。
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（三）作业成本
作业成本是指各项作业所消耗的资源。 这里的资源，是指企业付出代价而获得的能为 其带来收入的一切事物，如资金、原材料、机 器设备及人力资源等。
1. 资源动因 即作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业 中心内部成本库之间分配资源。按照作业会计的规则：作业 量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的 产品量没有直接联系。资源消耗量与作业量的这种关系称为 资源动因。 2. 作业动因 即作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本 库中的成本在各产品之间进行分配。它是各项作业被最终产 品消耗的原因和方式。
（2）批量水平作业：是指使一批产品或顾客受益的 作业。
（3）产品水平作业：是指与某种产品的生产和销售 有关的作业，即使某种产品的每个单位都受益的作业。
（4）能力水平作业：是使企业生产经营正常运转的 作业，即使某个机构或某个部门受益的作业。
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（二）作业链与价值链
现代企业是一个为了满足顾客需要而建立的一系 列有序的作业集合体，这个有序的作业集合体，分布于 从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列 前后有序的作业构成。由这些作业的内在联系就形成了 一条作业链。
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2. 作业成本法下的产品盈利性分析
产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最 强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。不同的成 本计算方法往往导致不同的成本计算结果，从而影响 产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品 生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了 产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关 的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业 成本法不仅考虑产品，而且还考虑产品在生产过程中 消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。
• 作业成本法是以作业为核算对象，首先根据作业对 资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，其次由作 业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由 此得出最终产品的成本。具体的计算步骤为： （一）确认作业和作业中心，建立作业成本库 （二）将作业活动所消耗的资源成本分配给各种作业 （三）确认各作业的成本动因并统计作业量 （四）将各项作业成本分配到产品中