国有企业审计若干问题研究

收 支 的真 实 性 、 合法性 、 效益性进行监督评价 ， 其 目的 在 于 发 挥宏观监督 、 惩 治 腐败 、 保 护 国有 资 产 的安 全 性 和完 整 性 ． 我 国政 府 将 其 定 义 于 国 家经 济 运 行 的 “ 免疫 系统 ” 。 独 立 审 计 又 称Ｃ Ｐ Ａ审计 ， 是 指 由会 计 师 事 务所 按 照 《 中 国注 册 会 计 师 审 计准则 》 规 定 执行 的 独 立 审计 ， 独 立 审 计 的 目标 是 对 审 计 对 象的财务信息的合法性 、 公允性 、 一贯性提供合理的保证 ， 审 计 内容 主 要 集 中在 企 业 的 财 务 信 息 及 与 财 务 信 启 、 相 关 的 内 部 控 制 方 面 。内部 审 计 是 指 由企 业 内部 审 计 机 构 和 审计 人 员 对 本 企 业 的 财务 收 支 和 经 营 管 理 状 况 进 行 审 核 并 评 价 ， 为 管 理 层 提 供 咨 询建 议 。 审 计 内 容涉 及 风 险管 理 、 控 制 和治 理 等 ， 确保其合规合法性 ， 同 时 评 价 企 业 内部 控 制 、 公 司 治 理 和 风 险 管 理 的 效 果并 提 出改 进 建 议 。 上述 三者 之 间 在 各 自的 领域 各司其职 ， 但又相互联 系 ： 一 是 三 者 之 间 的 资 源 可 相 互 借 鉴 和 利用 ， 减少重复审计 ， 节 约 审 计成 本 ： 二 是 独 立 审 计 可 借 助
以 弥补 政 府 审 计 和独 立 审 计 对 企 业 情 况 不 了解 的缺 陷 ， 可 简 化 审计 流 程 ， 提高 审 计 效 率 。 例如 ， 某 地 审计 局 要 对 某 国有 企
政府审计 、 独 立 审计 和 内 部 审 计 构 成 了我 国审 计 监 督 体 系， 三者之间相辅相成 ， 具 有 一 定 的 区别 和 联 系 。 政 府 审计 的
目 国
国有企业审计若干问题研究
王玲 琳 （ 杭 州市萧 山 区国有 资产 经 营总公 司 ， 浙江 杭 州 ３ １ １ ２ ０ ２ ）
摘要： 国有企 业的重组 、 改 制 以及 建 设 现 代 企 业 制 度 等
都 对 企 业 审 计 问题 提 出 了更 高 的要 求 和挑 战 。 传 统 的 财 务 收
均衡三者关系 ， 关 注企业内部控制 、 公 司 治 理 以及 风 险 管 理 ，
优 化公 司 治 理 结 构 ， 才 能 平 衡 公 司 治 理 结 构 中各 利 益 相 关 者 的制衡关系 ， 提 高国有企业 审计效益 ， 保 障 企 业 的 稳 定 健 康
发展 。
一
国 家 审 计 权 威 提 高 自身 工 作 质 量 ， 减少审计 风险 ； 三 是 企 业
支 审 计 已 不 适 应 现 代 企 业 发 展 的 需 求 本 文 从 探 讨 政 府 审 计、 独 立 审 计 以及 内部 审计 的 关 系 出发 ． 分 析 当前 国有 企 业 内部 审 计过 程 中存 在 的 问题 ， 并提 出 完善 国有 企 业 审计 监 督 体 系的 对 策和 建 议 。 关键词 ： 国有 企 业 ： 政 府 审计 ： 内部 审 计 近年来 ， 随着 公 司 治 理 地 位 的 逐 渐 突显 ， 再 加 上 国 有 企 业 权 责 利 不 明晰 的 问题 ， 审 计 监 督 作 为企 业 内 部 控 制 机 制 的
主 体 为 国家 政 府 机 构 （ 国家的各级审计部 门） ． 对 国家 的财 政
业 的 项 目进 行 审 计 ， 由于任务重时 间紧 ， 其 主 要 借 助 于 会 计
考 虑 综 合业 务 股 风 险控 制 环 境 ， 以减少 可 能 产 生 的审 计 风 险 。
应通过运用计算机软件进行分析测试 、 统 计 抽 样 和 审 计 风 险评 估 等 ， 以提 高 审 计 工 作 效 率 和 水 平 ， 以运 用 计 算 机 建 立广泛的数据资料库 ， 为 风 险评 估 提 供 信 息 基 础 。要 在 开 展 综 合 柜 员制 风 险 评 估 实 践 的 基 础 上 ， 借助计 算机系统 ， 建 立
一
个重要内容 。 已 成 为 加 强 国有 企 业 公 司治 理 的 一 个 不 可 或
缺 的环 节 。 企 业 审 计 监 督 体 系 中 的 政 府 审 计 、 独 立 审 计 以及
内部审计 三者是相互 独立 ， 服 务 于 不 同 的 审 计 目标 ， 不 存 在 主 导 和 从 属 关 系 ， 国有 企 业 只有 合 理 有 效 地 发 挥 三 者 作 用 ，
合柜员制的风险评估体系 ， 发 挥 内 审部 门 在 综 合 柜 员 制 风 险
支行综合柜 员制风险评估数 据库 ， 积累风 险评估数据 ， 以利
于 进 行 各种 横 向 对 比分 析 和 纵 向 趋 势 分 析 ， 促 进 风 险评 估 工 作持续 、 动态开展 。
（ 三） 科 学设 计 ， 形 成 一套 支行综 合柜 员制 的风 险评 估体 系 没 有 健 全 的ห้องสมุดไป่ตู้风 险 评 估 体 系 ，不 利 于 风 险评 估 程 序 的 进
行。 “ 实务公告 ２ １ ２ ｏ ． Ａ１ —２ ： 应 用 控 制 自我 评 估 对 控 制 过 程 的
健全性进行评价” 。 内 审 部 门通 过 科 学 设 计 形 成 一 套 支 行 综
内 部 审计 工 作 是 政 府 审计 和独 立 审计 工 作 的 基 础 ， 健全 的内 部 审计 制 度 可 以将 不 合 法 、 不 合 规 以及 不 合 理 行 为 消 灭 在 萌
、
政府审计、 独 立 审 计 和 内部 审计 的联 系和 区别
芽 状态 。 确保 企业财务信 息的真实有效 性 ， 提 高 企 业 经 营 管 理水平 ． 为政 府 审 计 和 独 立 审 计 提 供 良 好 基 础 条 件 ， 同 时 可