作业管理会计培训课件(ppt 55页)

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管理会计
12.08.2020
Biblioteka Baidu
shenghzh@qq.com
1
第十一章 作业管理会计
主要内容:
u 作业成本法 u 作业成本管理
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第一节 作业成本法
作业成本法的产生和发展 传统产品成本计算法的不足 作业成本法的基本原理 作业成本法的程序及应用举例 作业成本法评价
合计
63
73
注1:2.标08准.20制20造费用分配率为:sh3e6n0g0h0z/h3@0q0q0.=co1m2(元/机器小时)
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?N产品单位成
本比M产品的单 位成本高
M产品和N产品分配 的制造费用一致。
成本结果扭曲,可能 导致错误决策。
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》作业成本法1原0 理
[例11-1] 某机械厂制造车间20×1年9月加
工M、N两种产品,M是大批量生产的标准产 品,产量为1000件;N是小批量生产的高精度 产品,要经过专用检测设备进行严格的质量检 验,产量为100件。当月有关生产资料如表 11-1所示。
表11-1
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表11-1 M、N产品的基本资料
作业
制造费用 (元)
成本动因 成本动因数
单位成本动因 分配率
设备折旧
13 750
机器工时
2750
5元/小时
设备修理
8 250
机器工时
2750
3元/小时
设备调整
12 000
调整工时
50
240元/小时
质量检验 12.08.2020
2 000
检验件次
125
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16元/件次 13
各种制造费用该如 何分配至M、N产
u 成本动因(Cost Driver)即引起成本发生的因素, 动因是可观察的,并且能够计量出成本对象的资源 消耗情况。
u 资源动因(Resource Driver)指决定一项作业 所耗费资源的因素,反映作业量与资源耗费的因 果关系,用以计量各作业对资源的需求。
u 作业动因(Activity Driver)是将作业中心的成 本分配到产品或劳务、顾客等成本对象的标准, 主要通过计量作业耗用量或产出的变动来解释作 业成本的变动。
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表11-2 M、N产品的单位制造成本计算表 (传统成本方法)
单位:元/个
项目
M产品
N产品
直接材料
30 000/1 000 = 30
4 000/100 = 40
直接人工
3 000/1 000 = 3
300/100 = 3
制造费用 2 500×12/1 000 = 30 250×12/100 = 30
20世纪80年代中期,美国哈佛大学罗宾·库伯 (Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著 作,对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研 究,奠定了ABC研究的基石。
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二、传统产品成本计算法的不足
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20世纪30年代末,美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)提出作业成本思想 。
1952年,科勒在其编著的《会计师词典》中,首次提 出作业、作业账户、作业会计等。
1971年,乔治·斯托布斯(George •I• Staubus) 教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中,对 “作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了 全面的阐述。
项目 原材料成本(元)
M产品
N产品
(1 000件) (100件)
30 000
4 000
直接人工成本(元)
3 000
300
直接机器工时(小时)
2 500
250
设备调整工时(小时)
10
40
质量检验次数与数量(件次)
25
100
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M、N产品的 单位成本?
该车间本月生产M、 N两种产品的制造费 用共3 6 000元,制 造费用采用标准制造 费用分配率,按直接 机器工时分配。该月 直接机器工时预算为 3 000小时。
三、作业成本法的基本原理
企业的全部经营活动由一系列相互关联 的作业(Activity)组成 。
产品消耗作业,作业消耗资源 。
资源成本


资源动因


作业




作业动因
产品(服务)
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作业成本法的基本模型 shenghzh@qq.com
》例解 》一般1程1 序
Key terms
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一、作业成本法的产生和发展
作业(Activity)
u 一个组织内部工作的基本单元或组织内部行 动的集合。
作业成本法(Activity-Based Costing, ABC)
u 一种以作业为基础,对各种主要间接费用采 用不同的间接费用分配率进行成本分配的成 本计算方法。
品?
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》answer 14
表11-4 M、N产品单位制造费用计算表
作业
产品M
产品N
单位成本
动因分配率 成本 动因数
成本额
成本 动因数
成本额
设备折旧 5元/小时 2 500 12 500 250 1 250
设备修理 3元/小时 2 500 7 500 250 750
设备调整 240元/小时 10 2 400 40 9 600
质量检验 16元/件次 25
400 100 1 600
合计
22 800
13 200
件数
1 000
100
单位制造费 用(元/件)
22.8
132
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表11-5 按作业成本法计算的M、N产品的单位制造成本
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《基本模12型
[例11-2]
沿用[例11-1]的资料,采用作业成本法计算产 品成本。为简便起见,假设该车间制造费用作 业仅包括设备折旧、设备修理、设备调整、质 量检验四项作业,有关资料如表11-3所示。
表11-3 M、N产品各成本动因的制造费用分配率计算表
单位:元/个
项目
M产品
N产品
直接材料
30
40
直接人工
3
3
制造费用
22.8
132
合计
55.8
175
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结论 16
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