(完整版)企业财务会计第三章应收及预付款项

第一节 应收账款
四、坏账损失的核算
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
注：非购销经营活动中间生的应收款项，如 企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保 证金以及应向职工取得的各种垫付款项等，均不属 于应收账款，应列为其他应收款。
第一节 应收账款
二、应收账款的确认与初始计量
(一)应收账款的确认（确认的时间）
以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。
第一节 应收账款
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
4、账务处理 坏账准备
性质
资产类(备抵账户)。
第一节 应收账款
四、坏账损失的核算
(二)应收账款Βιβλιοθήκη Baidu值（坏账准备）的核算方法
坏账准备
结构
借方
“坏账准备”账户
贷方
(1)核销坏账
(1)计提的坏账准备
(2)冲销多计的坏账准备 (2)收回已核销的坏账
期末余额： 企业已提取的坏账准备
三、应收账款的核算
(三)举例
⑸ 、 假定大明公司收到一张面值为176 400 元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用 以抵付此款项。
借：应收票据——光明工厂
176 400
贷：应收账款——光明工厂 176 400
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
(一)坏账及坏账损失的确认
坏账
坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款 项。 坏账损失
第三章 应收款项
第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款和其他应付款 *第四节 债权重组
第一节 应收账款
一、应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等 经营活动，就向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
主要包括企业出售商品、产品、材料、提供 劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付 的运杂费等。
二、应收账款的确认与初始计量
(二)应收账款的初始计量（计价）
原则
正常情况下应按实际发生金额计价入账(成交金额)。包 括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代 购货单位垫付的运杂费、包装费等。
第一节 应收账款
二、应收账款的确认与计价
(二)计价
折扣处理
商业折扣
是指企业在商品交易时，根据市场供需 情况，或针对不同的顾客，在商品标价 上给予的扣除。
四、应收账款减值和坏账
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
2、核算方法 企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也 可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能 发生的坏账损失。（我国采用备抵法）
备抵法：是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏 账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时， 根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项 金额的一种方法。
借：应收账款——光明工厂
176 400
贷：主营业务收入——A产品
150 000
应交税费——应交增值税（销项税额）25 500
银行存款
900
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(三)举例
⑵、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税 款。
因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账 务处理为：
借：银行存款
第一节 应收账款
四、坏账损失的核算
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
核算举例
坏账准备计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 －“坏账准备”账户贷方余
额（+借方金额）
第一节 应收账款
四、坏账损失的核算
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
4.核算举例
“资产减值损失”账户 P41
处理：扣除后净额确认为应 收账款
现金折扣
又称销货折扣，是指债权人为鼓励债务 在规定的期限内尽早付款，而向债务人 提供的债务扣除。
处理：总价入账 确认的现金的扣率为财务费用
(不影响应收账款)
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(一) “应收账款”账户
1.结构
借方
“应收账款”账户
贷方
发生的应收账款
收回的应收账款 转销的应收账款
3 000（150 000×2%）
贷:应收账款——光明工厂 176 400
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(三)举例
⑷、 如果大明公司于9月30日收到光明工厂的 价税款。
因超出双方商定的优惠付款期，不享受折扣，账务 处理为：
借：银行存款
176 400
贷：应收账款——光明工厂 176 400
第一节 应收账款
168 900
财务费用
7 500（150 000×5%）
贷:应收账款——光明工厂 176 400
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(三)举例
⑶、 如果大明公司于9月20日收到光明工厂的 价税款。
因超出10天但未超出20天的优惠付款期，应享受2% 的折扣，账务处理为：
借：银行存款
173 400
财务费用
期末余额： 尚未收回的应收账款
该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回 的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(一) “应收账款”账户
2.明细分类核算 按购货单位或接受劳务的单位设置明细账。
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(二)基本账务处理
1.销货或提供劳务等发生应收账款时
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
3、坏账准备计提方法P39-40
账龄分析法 应收账款余额百分比法 销货百分比法
企业自 行确定
个别认定法
企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变 更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
由于产生坏账而发生的损失。 坏账损失的确认
P39 ： ⑴ ～ ⑷条
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
1、计提坏账准备的范围P39 企业各项应收款项包括应收账款、应收
票据、预付账款、其他应收款、长期应收款 等，确认发生减值的，应按规定计提坏账准 备。
第一节 应收账款
借：应收账款——×××× 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(二)基本账务处理
2.收回应收账款时
借：银行存款 贷：应收账款
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(三)举例
⑴、大明公司9月5日向光明工厂销售A产品一批，开出 的增值税专用发票是注明的商品价款为15万元，增值税 销项税额为2.55万元，双方商定的付款条件为“5/10，2 /20，n/30”。另外，大明公司代垫运杂费900元，以银 行存款支付。