基础会计课件(精品课程)第8章 财产清查

第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理步骤
1．在审批之前 根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的 数字，编制“账存实存对比表”，作为原始凭 证，据以填制记账凭证登记有关账簿，以调整 账簿记录，使账存数与实存数相一致。但对于 应收而收不回的坏账损失，在批准前不作调整 账簿记录，待批准后再作处理。
（二）存货清查结果的处理
1、存货盘盈：
（1）发现时
借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）批后处理时：
借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 贷：管理费用
2、存货盘亏或毁损：
（1）发现
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存商品等
（2）批准处理时：
借：其他应收款
原材料
2．在审批之后 根据上述机构批复的意见（视为原始凭证）编 制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者 个人原因造成的损失。对清查各种财产物资的损
益应在会计期末结账前处理完毕。
二、财产清查结果的账务处理
企业可增设“待处理财产损溢”账户， 属资产类账户，该账户下设“待处理流动资 产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明 细分类账户，以进行明细分类核算 。期末没
营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（三）固定资产清查结果的处理
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为 前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科 目予以更正。
固定资产盘亏：
（1）发现时
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产
（2）批准处理时：
借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
有余额。
（一）现金清查结果的处理
1、现金短缺
（1）发现时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金
（2）批后处理时：
借：其他应收款——出纳员
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2、现金溢余
（1）发现时：
借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）批后处理时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入
(4)对清查对象进行整理
二、财产物资的盘存制度
（一）实地盘存制
1．实地盘存制的涵义
（1）概念：实地盘存制又称定期盘存制，它是 指期末通过实物盘点来确定财产物资的库存 数量，并据以算出财产物资的期末结存额和 本期减少额的一种方法。
（2）具体做法：
平时账上只记财产物资的购进或收入，不 记发出；期末通过实地盘点确定数量后，据以 计算财产物资的期末结存额和销售或耗用额。
三、财产清查的基本方法
1．实物盘点法 (1)实地盘点法 (2)技术推算盘点法 2．账目核对法
四、财产清查的具体方法
(一)现金的清查
实地盘点
(二)银行存款的清查
1、具体做法 2、银行存款日记账与银行对账单不符的原因 （1）记账错误 （2）存在未达账项
编制“银行存款余额调节表”是剔除未达账项的 一种最有效的方法。 注意：
二、财产清查的意义
1．保证会计信息真实可靠 2．健全财产物资的管理制度 3．挖掘各项财产物资的潜力，提高其使用效能， 加速资金周转 4．保证结算制度的贯彻执行
【思考】
造成账实不符的原因有哪些？
（1）财产物资在保管过程中发生的自然损溢， 如干耗、升重等自然现象造成的数量或质量上 的变化，引起账实不符。 （2）财产物资收发过程中由于计量、计算、检 验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错。 （3）漏记、重记或错记，造成了账实不符。 （4）由于管理不善或工作人员失职而造成的财 产物资的损坏、变质或短缺。 （5）由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成 的财产物资数量或质量上的损失。 （6）自然灾害造成的非常损失。 （7）结算过程中未达账项引起的账实不符。
三、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围分为:
1．全面清查
2．局部清查
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（二）按财产清查的时间划分为:
1．定期清查
2．不定期清查
第二节 财产清查的方法
一、财产清查的方法
●清查前的准备工作： (1)组建财产清查专门机构 (2)制定财产清查的具体实施计划 (3)有关账目登记齐全，结出余额，并且核对清楚， 做到账证相符、账账相符
（四）往来款项清查结果的处理
1、确实无法收回的应收款项：
借：坏账准备
贷：应收账款
2、确实无法支付的应付款项：
（3）计算公式： 期末结存额=期末结存数量(实地盘存数)×单价 本期销售(耗用)额=其初结存额+本期入库额－ 期末结存额
2．实地盘存制的优缺点 (1)优点：简化了财产物资的明细分类核算工作。 (2)缺点： ●不能随时反映财产物资的收入、发出、结存动 态。 ●不利于财产物资的管理和成本计算的准确性。 ●影响成本结转的及时性。
1、未达账项不是错账、漏账，因此，据此编制的银行存 款余额调节表不是原始凭证，不能据此做任何账务处理， 双方仍保持账面原有的余额，待收到有关单证后再进行 正常账务处理。 2、经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情 况下，表示企业在银行的实际存款额。
（三）往来款项的清查
通过与对方单位核对账目清查
一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的 财产物资
（二）永续盘存制
1．永续盘存制的概念
永续盘存制又称账面盘存制，指在明细账中 逐笔或逐日登记财产物资的收入、发出数量，并 随时记列其结存数量的一种方法。 采用永续盘存制，对库存品仍须定期或不定 期地进行实地盘点。
2．永续盘存制的优缺点 （1）优点： ●加强了对财产物资的管理。 ●可以通过盘点随时与实存数量相核对。 ●便于及时组织购销或处理，加速资金周转 （2）缺点： ●核算工作量大，耗费较多的人力和物力。 ●财产物资品种繁复的企业，计算工作比较集中。 ●账存数与实存数的差异的调整，需报请有关部 门审批处理，增加了财务人员的工作量。
第八章 财 产 清 查
【学习目标】
通过本章学习，要求掌握财产清查的概念； 了解财产清查的种类；理解财产清查的意义；掌 握财产物资的盘存制度；掌握财产清查的基本方 法；掌握财产清查结果的账务处理。
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和 往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账 存实存数是否相符的一种专门方法。