第九章资产减值lqq

第九章资产减值

本章2007年考题中考查了一道综合题，分值15分；2008年、2009年均以客观题形式考查，分值分别为2分、3分。本章是重难点章节。

本章重点、难点：

1.可收回金额的确定；

2.资产组的减值处理；

3.总部资产的减值处理；

4.商誉的减值处理

第一节资产减值的认定

一、资产减值的概念及其范围

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章涉及的主要是非流动资产，具体包括以下资产：（不涉及存货、金融资产等内容）

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

注意：第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

注意：对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，没有计提减值准备的问题，因为它本身就是按公允价值进行计量的。

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产；

注意：消耗性生物资产执行《存货》准则（了解即可）。

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。

二、资产减值的认定

（一）期末必须进行减值测试的资产

1.因企业合并形成的商誉；

2.使用寿命不确定的无形资产。

对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。因为在实务中，减值测试在具体操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。

（二）减值迹象的判断

资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

1. 外部信息来源：

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

注意：折现率越高，现值越低。

2.内部因素

（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

（2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

【例题1·单选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的是（）。

A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

B.商誉

C.存货

D.无形资产

『正确答案』C

【例题2·单选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（）。

A.固定资产

B.长期股权投资

C.使用寿命有限的无形资产

D.使用寿命不确定的无形资产

『正确答案』D

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定

一、总体要求

（一）原则

不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：

（1）成本

存货

（2）可变现净值

（1）账面价值

金融资产

（2）未来现金流量现值

（1）账面价值

本章资产（第8号准则）（1）公允价值减处置费用

（2）资产可收回金额

（2）未来现金流量现值

（较高者）

本章中，资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额较低，则差额为应计提的减值损失金额。

（二）特殊考虑

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。因为“资产预计未来现金流量现值”的信息可靠性相对来说要低一些，且操作较复杂。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

4.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；

5.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

（一）公允价值的确定顺序：

1.公平交易中资产的销售协议价格；

2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，根据该资产的市场价格确定；

3. 在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

（二）处置费用的含义

处置费用：指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，间接费用不包含在内。

财务费用和所得税费用都不包括在内。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计

预计资产未来现金流量的现值时需要考虑的因素：

1.预计未来的现金流量；