CMAP1冲刺讲义-3绩效管理剖析.
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430,000 × $0.5=$215,000 固定制造费用开支差异 = 固定费用的实际值 – 固定费用的
期初预算值 固定费用的期初预算值 = $1,500,000 制造费用开支差异 = (变动费用的实际值 – 实际产量实
际耗时的标准费用) +(固定费用的实际值 – 固定费用的期 初预算值) = 制造费用的实际值 – 实际产量实际耗时的标 准费用 – 实际产量实际耗时的标准费用 = $1,600,000 – $215,000 – $1,500,000 = $115,000 F
本编制，用于评估短期财务绩效， III.静态预算差异 = 实际值 – 静态预算值 = 弹性
预算差异 + 销售量差异 三.弹性预算差异的分解 I.基本概念 a.有利差异 (F) = 增加企业短期的经营收益 b.不利差异 (U) = 减少企业短期的经营收益
II.销售价格差异 a.销售价格差异 = AQ × (AP – SP) AQ = 实际产量 AP = 实际价格 SP = 预算价格
3-3.ABC公司4月份的业绩报告如下所示
实际结果
静态预算
销售量
100,000
80,000
销售额
$190,000
$160,000
变动成本 $125,000
$96,000
固定成本
$45,000
$40,000
经营收益
$20,000
$24,000
利用弹性预算，ABC公司总销售量差异为
的技能较高
3-2.ABC公司业绩报告显示的上个月信息如下所示：
实际发生的总费用
$1,600,000
预算的固定费用
$1,500,000
分配的固定费用（$3/人工小时） $1,200,000
分配的变动费用（$0.5/人工小时） $200,000
实际人工工时430,000
ABC公司该月总的制造费用耗费差异是多少？
IV.市场规模差异 a.市场规模差异 = SMSh% × WACMU × (AMS – SMS) SMSh% = 预算市场份额 WACMU = 预算加权平均单位边际贡献 AMS = 实际市场规模 SMS = 预算市场规模 V.市场份额差异 a.市场份额差异 = AMS × WACMU × (AMSh% –
VII.固定间接费用（基于直接人工工时分配） a.固定间接费用差异 = 实际值 – 分配值 b.固定间接费用差异 = 开支差异 + 产量差
异 弹性预算差异 = 耗费差异 c.开支差异 = AFC – SQ × SR × SP 弹性预算差异 = 开支差异
d.产量差异 = SR × SP × (SQ – AQ) AFC = 实际发生的额固定成本 AQ = 实际产量 SQ = 预算产量 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 预算的变动费用分配率 SQ > AQ → 不利差异；SQ < AQ → 有利差
AQy + AQz
b.产出差异 X要素的产出差异 = S%X × SPX × (ATQ
– AQ × SR) S%X = X的预算投入占比 SPX = X的预算价格 ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 AQ = 最终产品的实际产量 SR = 每吨产品的标准混合要素投入总量
A.$100,000 有利
B.$115,000 有利
C.$185,000 不利
D.$200,000 不利
题解：制造费用差异的计算，选C 制造费用开支差异 = 变动制造费用开支差异 + 固定制
造费用开支差异 变动制造费用开支差异 = 变动费用的实际值 – 实际产量实
际耗时的标准费用 实际产量实际耗时的标准费用 = AQ × AR × SP =
c.2项差异分析 = 间接费用弹性预算差异 + 固定费用产量差异
四、销售量差异的分解 I.销售量差异 = 销售组合差异 + 销售量差异 II.销售组合差异 a.X产品的销售组合差异 = ATQ × CMUX ×
(A%X – S%X) ATQ = 实际总销量 CMUX = X的预算单位边际贡献 A%X = X的实际销售占比 S%X = X的预算销售占比
3-1.ABC公司按直接人工小时分配变动制造 费用，变动制造费用效率有利差异为
$25,000，造成这一差异的原因可能是 A.雇佣技能较高的工人 B.电费低于预期 C.物料比预期消耗得少 D.产量少于预期
题解：判断变动制造费用的差异，选A 变动制造费用有利的效率差意味着， 单位产品的实际耗时 < 单位产品的标准耗时 单位产品的实际耗时 < 单位产品的标准耗时 → 工人
III.直接材料差异 a.弹性预算差异 = 价格差异 + 数量差异 b.价格差异 = AQ × AR × (AP – SP) 如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采
购量，而非耗用量
c.数量差异 = AQ × SP × (AR – SR) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际材料耗用量 AP = 单位材料的实际价格 SR = 单位产品的预算材料耗用量 SP = 单位材料的预算价格
AQx = X的实际投入量 SPx = X的预算价格 S%x = X的预算投入占比 AQy = Y的实际投入量( Spy = Y的预算价格 S%y = Y的预算投入占比 AQz = Z的实际投入量 SPz = Z的预算价格 S%z = Z的预算投入占比 ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 = AQx +
综合的产量差异 = (ATQ – AQ × SR)× (S%x × SPx + S%y × SPy + S%z × SPz)
ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 AQ = 最终产品的实际产量 SR = 每吨产量的标准混合要素投入总量 S%x = X的预算投入占比 SPx = X的预算价格 S%y = Y的预算投入占比 Spy = Y的预算价格 S%z = Z的预算投入占比 SPz = Z的预算价格 c.直接材料数量差异（直接人工效率差异）= 组合
III.销售数量差异 a.X产品的销售数量差异 = S%X × CMUX ×
(ATQ – STQ) S%X = X的预算销售占比 CMUX = X的预算单位边际贡献 ATQ = 实际总销量 STQ = 预算总销量
b.销售数量差异 = (ATQ – STQ) × (S%x ×CMUx +Hale Waihona Puke BaiduS%y ×CMUy +
要 D.企业在进行例外管理中，要不惜代价，找到问题。
题解：差异分析的原则，选B 企业开展差异分析就是为落实“例外管理”的原则 在进行差异分析时，管理者都需要关注有利和不利的差
异，因为某项有利差异 会导致其他项目的不利差异 管理者只需要关注标准范围的差异，在一定范围之内，
管理者可以忽略
S%z ×CMUz) ATQ = 实际总销量 STQ = 预算总销量 S%x = X的预算销量占比 CMUx = X的预算边际贡献 S%y = Y的预算销量占比 CMUy = Y的预算边际贡献 S%z = Z的预算销量占比 CMUz = Z的预算边际贡献 c.销售数量差异 = 市场规模差异 + 市场份额差异
第三章: 绩效管理
3.1.成本计量与差异计量 3.2.责任中心与报告分部 3.3绩效评估
一.差异分析公式的总览
3.1.差异分析
二.静态预算与弹性预算 I.静态预算 – 在期初，根据预算的产量和标准的成
本编制，用于指导下一期的经营 II.弹性预算 – 在期末，根据实际的产量和标准的成
3-5.ABC公司只生产一种产品。每种产品需要2种原材料X和Y。 X的投料标准是4盎司，$1.5/盎司；Y的投料标准是6盎司， $2.5/盎司。ABC公司当月的实际产量是25,000单位，X和Y的 投料分别为135,000盎司和115,000盎司，那么ABC公司当期 的直接材料用量差异为多少？
差异 + 产量差异
VI.变动间接费用（基于直接人工工时分配） a.弹性预算差异 = 实际值 – 分配值 b.弹性预算差异 = 分配率差异 + 效率差异 c.效率差异 = AQ × SP × (AR – SR) 当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么
若直接人工是有利（不利）的效率差异， 则变动间接费用效率差异也是有利（不利） d.开支差异 = AQ × AR × (AP – SP) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际人工工时 AP = 实际的变动费用分配率 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 预算的变动费用分配率
SMSh%) AMS = 实际市场规模 WACMU = 预算加权平均单位边际贡献 AMSh% = 实际市场份额 SMSh% = 预算市场份额
五、差异分析的用途 I.差异能协助管理者通过例外管理来实
施决策，使管理者把他们的精力 集中在最关键的领域 a.关注差异幅度大的领域 b.关注差异频率大的领域
V.混合差异和产量差异 a.混合差异 X要素的混合差异 = ATQ × SPX ×
(A%X – S%X) ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 SPX = X的预算价格 A%X = X的实际投入占比 S%X = X的预算投入占比
综合的混合差异 = (AQx × SPx + AQy × SPy + AQz × SPz)– ATQ × (S%x × SPx + S%y × SPy + S%z × SPz)
异 SQ × SR × SP = 期初预算的固定费用
VIII.间接费用差异汇总 a.4项差异分析 = 变动间接费用开支差异 +
变动间接费用效率差异 + 固定间接费用开 支差异 + 固定间接费用产量差异
b.3项差异分析 = 间接费用开支差异 + 变 动间接费用效率差异 + 固定费用产量差异
b.销售组合差异 = (AQx × CMUx + AQy × CMUy + AQz × CMUz) – ATQ × (S%x × CMUx + S%y × CMUy + S%z
× CMUz) AQx = X的实际销量 CMUx = X的预算边际贡献 S%x = X的预算销量占比 AQy = Y的实际销量 CMUy = Y的预算边际贡献 S%y = Y的预算销量占比 AQz = Z的实际销量 CMUz = Z的预算边际贡献 S%z = Z的预算销量占比 ATQ = 实际总销量 = AQx + AQy + AQz
IV.直接人工差异 a.弹性预算差异 = 工资率差异 + 效率差异 b.工资率差异 = AQ × AR × (AP – SP) c.效率差异 = AQ × SP × (AR – SR)
AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际人工工时 AP = 单位工时实际工资率 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 单位工时预算工资率
A.$4,000不利
B.$6,000 有利
C.$16,000 有利
D.$20,000 不利
差异 20,000 F $30,000 F $29,000 U $5,000 U $4,000 U
题解：销售量差异的计算，选C 销售量差异 = 弹性预算值 – 静态预算值 由于固定成本的弹性预算值与其静态预算值一致，所以经营收益的销售量差异 就是边际贡献的销售量差异 边际贡献的销售量差异 = 标准单位边际贡献 × (实际销量 – 预算销量) 标准单位边际贡献 =
边际贡献的销售量差异 = $0.8 × (100,000 – 80,000) = $16,000 F
3-4.企业在进行例外管理中，以下哪项陈述是正确 的？
A.企业需要关注不利差异，忽略有利差异 B.企业需要考虑例外程度以及发生的频率 C.在进行差异分析中，绝对大小要比相对大小更重
期初预算值 固定费用的期初预算值 = $1,500,000 制造费用开支差异 = (变动费用的实际值 – 实际产量实
际耗时的标准费用) +(固定费用的实际值 – 固定费用的期 初预算值) = 制造费用的实际值 – 实际产量实际耗时的标 准费用 – 实际产量实际耗时的标准费用 = $1,600,000 – $215,000 – $1,500,000 = $115,000 F
本编制，用于评估短期财务绩效， III.静态预算差异 = 实际值 – 静态预算值 = 弹性
预算差异 + 销售量差异 三.弹性预算差异的分解 I.基本概念 a.有利差异 (F) = 增加企业短期的经营收益 b.不利差异 (U) = 减少企业短期的经营收益
II.销售价格差异 a.销售价格差异 = AQ × (AP – SP) AQ = 实际产量 AP = 实际价格 SP = 预算价格
3-3.ABC公司4月份的业绩报告如下所示
实际结果
静态预算
销售量
100,000
80,000
销售额
$190,000
$160,000
变动成本 $125,000
$96,000
固定成本
$45,000
$40,000
经营收益
$20,000
$24,000
利用弹性预算，ABC公司总销售量差异为
的技能较高
3-2.ABC公司业绩报告显示的上个月信息如下所示：
实际发生的总费用
$1,600,000
预算的固定费用
$1,500,000
分配的固定费用（$3/人工小时） $1,200,000
分配的变动费用（$0.5/人工小时） $200,000
实际人工工时430,000
ABC公司该月总的制造费用耗费差异是多少？
IV.市场规模差异 a.市场规模差异 = SMSh% × WACMU × (AMS – SMS) SMSh% = 预算市场份额 WACMU = 预算加权平均单位边际贡献 AMS = 实际市场规模 SMS = 预算市场规模 V.市场份额差异 a.市场份额差异 = AMS × WACMU × (AMSh% –
VII.固定间接费用（基于直接人工工时分配） a.固定间接费用差异 = 实际值 – 分配值 b.固定间接费用差异 = 开支差异 + 产量差
异 弹性预算差异 = 耗费差异 c.开支差异 = AFC – SQ × SR × SP 弹性预算差异 = 开支差异
d.产量差异 = SR × SP × (SQ – AQ) AFC = 实际发生的额固定成本 AQ = 实际产量 SQ = 预算产量 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 预算的变动费用分配率 SQ > AQ → 不利差异；SQ < AQ → 有利差
AQy + AQz
b.产出差异 X要素的产出差异 = S%X × SPX × (ATQ
– AQ × SR) S%X = X的预算投入占比 SPX = X的预算价格 ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 AQ = 最终产品的实际产量 SR = 每吨产品的标准混合要素投入总量
A.$100,000 有利
B.$115,000 有利
C.$185,000 不利
D.$200,000 不利
题解：制造费用差异的计算，选C 制造费用开支差异 = 变动制造费用开支差异 + 固定制
造费用开支差异 变动制造费用开支差异 = 变动费用的实际值 – 实际产量实
际耗时的标准费用 实际产量实际耗时的标准费用 = AQ × AR × SP =
c.2项差异分析 = 间接费用弹性预算差异 + 固定费用产量差异
四、销售量差异的分解 I.销售量差异 = 销售组合差异 + 销售量差异 II.销售组合差异 a.X产品的销售组合差异 = ATQ × CMUX ×
(A%X – S%X) ATQ = 实际总销量 CMUX = X的预算单位边际贡献 A%X = X的实际销售占比 S%X = X的预算销售占比
3-1.ABC公司按直接人工小时分配变动制造 费用，变动制造费用效率有利差异为
$25,000，造成这一差异的原因可能是 A.雇佣技能较高的工人 B.电费低于预期 C.物料比预期消耗得少 D.产量少于预期
题解：判断变动制造费用的差异，选A 变动制造费用有利的效率差意味着， 单位产品的实际耗时 < 单位产品的标准耗时 单位产品的实际耗时 < 单位产品的标准耗时 → 工人
III.直接材料差异 a.弹性预算差异 = 价格差异 + 数量差异 b.价格差异 = AQ × AR × (AP – SP) 如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采
购量，而非耗用量
c.数量差异 = AQ × SP × (AR – SR) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际材料耗用量 AP = 单位材料的实际价格 SR = 单位产品的预算材料耗用量 SP = 单位材料的预算价格
AQx = X的实际投入量 SPx = X的预算价格 S%x = X的预算投入占比 AQy = Y的实际投入量( Spy = Y的预算价格 S%y = Y的预算投入占比 AQz = Z的实际投入量 SPz = Z的预算价格 S%z = Z的预算投入占比 ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 = AQx +
综合的产量差异 = (ATQ – AQ × SR)× (S%x × SPx + S%y × SPy + S%z × SPz)
ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 AQ = 最终产品的实际产量 SR = 每吨产量的标准混合要素投入总量 S%x = X的预算投入占比 SPx = X的预算价格 S%y = Y的预算投入占比 Spy = Y的预算价格 S%z = Z的预算投入占比 SPz = Z的预算价格 c.直接材料数量差异（直接人工效率差异）= 组合
III.销售数量差异 a.X产品的销售数量差异 = S%X × CMUX ×
(ATQ – STQ) S%X = X的预算销售占比 CMUX = X的预算单位边际贡献 ATQ = 实际总销量 STQ = 预算总销量
b.销售数量差异 = (ATQ – STQ) × (S%x ×CMUx +Hale Waihona Puke BaiduS%y ×CMUy +
要 D.企业在进行例外管理中，要不惜代价，找到问题。
题解：差异分析的原则，选B 企业开展差异分析就是为落实“例外管理”的原则 在进行差异分析时，管理者都需要关注有利和不利的差
异，因为某项有利差异 会导致其他项目的不利差异 管理者只需要关注标准范围的差异，在一定范围之内，
管理者可以忽略
S%z ×CMUz) ATQ = 实际总销量 STQ = 预算总销量 S%x = X的预算销量占比 CMUx = X的预算边际贡献 S%y = Y的预算销量占比 CMUy = Y的预算边际贡献 S%z = Z的预算销量占比 CMUz = Z的预算边际贡献 c.销售数量差异 = 市场规模差异 + 市场份额差异
第三章: 绩效管理
3.1.成本计量与差异计量 3.2.责任中心与报告分部 3.3绩效评估
一.差异分析公式的总览
3.1.差异分析
二.静态预算与弹性预算 I.静态预算 – 在期初，根据预算的产量和标准的成
本编制，用于指导下一期的经营 II.弹性预算 – 在期末，根据实际的产量和标准的成
3-5.ABC公司只生产一种产品。每种产品需要2种原材料X和Y。 X的投料标准是4盎司，$1.5/盎司；Y的投料标准是6盎司， $2.5/盎司。ABC公司当月的实际产量是25,000单位，X和Y的 投料分别为135,000盎司和115,000盎司，那么ABC公司当期 的直接材料用量差异为多少？
差异 + 产量差异
VI.变动间接费用（基于直接人工工时分配） a.弹性预算差异 = 实际值 – 分配值 b.弹性预算差异 = 分配率差异 + 效率差异 c.效率差异 = AQ × SP × (AR – SR) 当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么
若直接人工是有利（不利）的效率差异， 则变动间接费用效率差异也是有利（不利） d.开支差异 = AQ × AR × (AP – SP) AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际人工工时 AP = 实际的变动费用分配率 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 预算的变动费用分配率
SMSh%) AMS = 实际市场规模 WACMU = 预算加权平均单位边际贡献 AMSh% = 实际市场份额 SMSh% = 预算市场份额
五、差异分析的用途 I.差异能协助管理者通过例外管理来实
施决策，使管理者把他们的精力 集中在最关键的领域 a.关注差异幅度大的领域 b.关注差异频率大的领域
V.混合差异和产量差异 a.混合差异 X要素的混合差异 = ATQ × SPX ×
(A%X – S%X) ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量 SPX = X的预算价格 A%X = X的实际投入占比 S%X = X的预算投入占比
综合的混合差异 = (AQx × SPx + AQy × SPy + AQz × SPz)– ATQ × (S%x × SPx + S%y × SPy + S%z × SPz)
异 SQ × SR × SP = 期初预算的固定费用
VIII.间接费用差异汇总 a.4项差异分析 = 变动间接费用开支差异 +
变动间接费用效率差异 + 固定间接费用开 支差异 + 固定间接费用产量差异
b.3项差异分析 = 间接费用开支差异 + 变 动间接费用效率差异 + 固定费用产量差异
b.销售组合差异 = (AQx × CMUx + AQy × CMUy + AQz × CMUz) – ATQ × (S%x × CMUx + S%y × CMUy + S%z
× CMUz) AQx = X的实际销量 CMUx = X的预算边际贡献 S%x = X的预算销量占比 AQy = Y的实际销量 CMUy = Y的预算边际贡献 S%y = Y的预算销量占比 AQz = Z的实际销量 CMUz = Z的预算边际贡献 S%z = Z的预算销量占比 ATQ = 实际总销量 = AQx + AQy + AQz
IV.直接人工差异 a.弹性预算差异 = 工资率差异 + 效率差异 b.工资率差异 = AQ × AR × (AP – SP) c.效率差异 = AQ × SP × (AR – SR)
AQ = 实际产量 AR = 单位产品的实际人工工时 AP = 单位工时实际工资率 SR = 单位产品的预算人工工时 SP = 单位工时预算工资率
A.$4,000不利
B.$6,000 有利
C.$16,000 有利
D.$20,000 不利
差异 20,000 F $30,000 F $29,000 U $5,000 U $4,000 U
题解：销售量差异的计算，选C 销售量差异 = 弹性预算值 – 静态预算值 由于固定成本的弹性预算值与其静态预算值一致，所以经营收益的销售量差异 就是边际贡献的销售量差异 边际贡献的销售量差异 = 标准单位边际贡献 × (实际销量 – 预算销量) 标准单位边际贡献 =
边际贡献的销售量差异 = $0.8 × (100,000 – 80,000) = $16,000 F
3-4.企业在进行例外管理中，以下哪项陈述是正确 的？
A.企业需要关注不利差异，忽略有利差异 B.企业需要考虑例外程度以及发生的频率 C.在进行差异分析中，绝对大小要比相对大小更重