保税加工贸易审计难点与对策

保税加工贸易审计的难点及其审计对策

近年来，利用保税加工贸易披上合法外衣进行走私的现象在我国尤其是东南沿海地区较为普遍，已成为海关打击的重点。搞好保税加工贸易审计，揭露海关在该项业务管理中存在的问题，对促进海关部门依法行政、严把国门、打假打私有着尤为重要意义。但在审计过程中，审计人员往往对具体审计工作思路以及实施检查中使用何种审计方法感到无所适从，觉得搞保税加工贸易审计心里“没底”，检查跟着“感觉”走，致使审计成果不突出。要开拓和强化保税加工贸易审计就必须对这项工作的难点有一个清醒、正确的认识，并进而总结、研究出相应的审计对策，正所谓知已知彼，百战不殆。

一、保税加工贸易审计的难点

（一）利用保税加工贸易偷逃关税的方式多样，审计人员短时间难以把握要检查的重点内容。保税加工贸易政策比较多，保税方式又分为进料加工、来料加工以及保税仓库等。同时一些不法业户偷逃关税、走私进口料件方法多样，审计人员对此不甚了解，就造成检查时不能带着问题查问题，针对性不强，重点环节难于把握。

（二）保税加工业务量大，涉及加工企业户数多，审计难于准确选择有问题企业延伸调查。我们在某直属海关下辖口岸分关审计时，这个仅有几十人的海关竟管辖有200余户保税加工企业，每年3000多本加工手册，如何在审计期限内选好选准企业延伸调查，对审计成果显得尤为重要，漫无边际或随意确定要检查保税加工企业必然会是事倍功半。

（三）保税加工业务环节多，人员轮岗频繁，审计难以落实有关查出问题的具体责任海关监管的进出口业务环节多，涉及的部门多，人员复杂。如进出口保税业务既涉及经贸主管部门、海关的保税部门及货管部门和保税企业，又涉及加工合同、保税手册、保税料件单耗、保税企业材料保管和产品销售等环节。进口保税料件在多本保税手册间相互结转，给超期未核销料件的审计核查工作带来很大的难度，同时也是走私分子非常看重的领域。审计如果仅是发现一些加工贸易偷漏关税的问题，而不能落实海关监管的具体环节或责任人员，就不能体现审计的威严，也不能提出切实可行的完善海关管理的审计建议。

二、突破难点的审计对策（一）多方收集信息，熟悉政策，认真搞好审前培训和调查，制定周密审计实施方案，精心做好审计前准备工作。派精兵强将开展审前调查，首先，要了解所审海关的关情，即海关管辖区域，区域内主要保税加工贸易商品，最大的几家加工企业，每年保税进口金额和保税料件内销纳税额等。其次，要了解海关内部管理制度以及执行情况和海关人员素质。还要了解海关近年来对关员的党政纪处分档案和对违法违规保税加工企业的处理情况，从中借鉴查处经验，掌握该区域保税加工企业违法违规的主要手法，做好针对性准备，使审计人员做到有的放矢。

（二）坚持“双向延伸”，充分取证，对发现的问题要一查到底。从加工合同入手进行“双向延伸”是财政审计的一个重要手段，一方面，审计人员要顺着海关办理保税加工贸易的工作流程，详细了解每一程序控制上存在的薄弱环节，对严重失控的环节，如加工企业备案、验厂以及手册核销等环节发现问题，要落实影响关税金额和有关人员责任。另一方面，通过延伸加工企业，发现偷逃关税的，就要逆向操作，反过来检查海关在哪一工作审核环节出现了问题，是人为原因还是控制固有缺陷，相应的提出建议或者追究有关人员责任，让被审海关心服口服，而绝不能仅是用一句“海关监管不力”草草了事。

（三）注重规律，讲究方法，科学确定延伸调查企业，提高审计效果。首先，从超期未核销手册入手，选择敏感商品和进口保税金额大的企业延伸，同时对开出时间较为集中的未核销手册涉及的企业必须进行详细检查。其次，从保税料件单耗入手，选择高耗企业加以详查，同时对一些单耗虽然不高但行业技术进步较快且单耗多年未做审核调整的以及新开发的保税原料加工品种，要予以充分重视。再次，从企业内销纳税入手，选择保税进口商品总值大而交纳关税金额小的企业进行重点检查，尤其是保税料件具有很大通用性并且市场俏销的产品。最后，从海关稽查档案入手，选择重点企业。具体做法主要是通过审核海关稽查处理决定书和稽查报告，选择重点企业，审查海关对问题的定性是否准确，有无执法不严等。

（四）扬长避短，充分发挥审计人员对企业会计核算业务熟悉的长处，对保税加工企业的财务报表资料、销售账、仓库保管账以及保税料件实物、用保税料件加工出的商品实物进行审查或盘点。实际运用中可以根据加工企业规模大小确定所采用的方式，对大型加工企业重点审计其财务报表，注重分析商品销售利润表、商品生产成本表以及原料单耗表，确定保税料件是否合理全部耗用。对中型加工企业，考虑其报表不像大型企业那么完整，可以将企业内、外销保税料件成品帐与其内外购原材料帐对照检查，计算企业实际生产中产生的串用保税料件以及边角余料应补税数额。还可以通过推算其内销所耗料件数量，然后计算占用保税料件数量。对小型加工企业更多采用库存实物盘点方式，对照保税加工手册所记载的进口记录，清点库存，看是否存在手册已核销，但实物还在的问题。

（五）运用计算机辅助审计手段利用海关审计软件和我办《通用审计软件》，对海关计算机电子数据的保税加工企业的数量、进口的主要商品、手册开出、核销情况以及内销征税等内容进行查询与检索，加大查询数量，快速、准确的确定审计重点企业或加工手册。同时，利用审计软件链接等功能，将报关单库与舱单库结合对照检查，既扩大了审计覆盖面，又强化了审计深度，提高了工作效率。

（六）建立审计举报制度和审计公告制度。审计进点前，在所审海参关管辖区域内有较大影响的报纸上发布公告，公布所要审计的内容和审计组联系电话。在审计组办公地、海关报关大厅以及海关关员通道设立举报箱。张贴审计公告，监督审计与被审计双方，收到了较好的效果。在海关审计中，我们审计报告中有三分之一的问题都是利用举报查出的。