委托加工物资的核算

一、教学目标 通过教学，使学生了解存货的种类，熟悉存货不同的核算方 法，掌握材料存货日常的会计处理，包括增加、减少以及存货 发出所采用的不同计价方法，存货在期末的计价及在会计报表 中的披露。 二、教学重点与难点 教学重点： 存货在实际成本、计划成本下的确认、计量及会计处理；存 货的期末计价及在会计报表中的披露。 教学难点： 存货跌价准备的会计处理。
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五、存货发出的计价 （ 四、存货的初始计量 2）接受捐赠存货应按公允价值入账。公允价值不能确定的，可以按以 2 、加工取得的存货成本 （二）存货的内容 三、存货的确认 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金 二、存货的范围及内容 一、存货及其特征 【例 4-1 】某企业2008年10月份，甲材料收发存资料见表4-1，假定月初 （一）个别计价法 下规定确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额 1 、外购存货的成本 存货的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用等。 1作为采购成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费等费 1 、制造业的存货 、符合存货的定义 （一）存货的范围 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 只结存一种批次的材料， 10月2日发出的是结存的材料；10日发出材料1 减去可抵扣的进项税额，作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按 个别计价法，又称个别认定法，是指以每批收入存货的实际成本作为发出 （ 1 ）存货的采购成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括 3 、其他方式取得的存货的成本 （ 2、同时符合的条件 用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，可以先进行汇集， 1）原材料。 过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货范围的确认，应以企业是否拥有该项存货的所有权为依据，即凡 200 千克，其中 500千克是月初结存的，另700千克是8日购进的；25日发 如下顺序确定其实际成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或 各该批存货实际成本的方法。采用这种方法要求企业逐一辨认各批发出存 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和 （ （ 期末根据所购商品的存销比例进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当 21 ）委托加工物资 ）该存货有关的经济利益很可能流入企业； 是在盘存日所有权属于企业的所有物品，不论企业是否已经收到或者持有， 存货具有以下特点： 出的均是 18日购进的存货。采用个别计价法计算发出和结存甲材料的实 类似存货的市场价格估计的金额，减去可抵扣的进项税额作为实际成本； 货和期末存货所属的收入批别，分别按其收入批别确定的单位成本作为计 本的费用。 状态所发生的其他支出。 （ （ 损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。企 32 ）在产品和自制半成品。 ）该存货的成本能够可靠地计量。 都应作为企业的存货。因此，企业的存货包括以下三类： 1、企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售 际成本，见表 4-2。 ②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠存货的预计未来现金 算各批发出存货和期末存货成本。为此，要求企业按存货的收入批别或品 （ 2 ）可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费及 （ 业采购商品进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售 1）投资者投入存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合 4）库存商品。 1（ 、在正常经营过程中储存备售的存货。 2、存货属于有形资产，具有物质实体。 流量现值减去可抵扣的进项税额，作为实际成本。 种设置明细账，详细对存货进行纪录，并在存货上附加标签或编号，以便 包装费、存货运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情 费用）。 5）代销商品。 2（ 、为最终出售正处于生产过程的存货。 3、存货属于流动资产，具有较大的流动性 正确辨认确定发出存货的个别实际成本。 （ 3 ）盘盈的存货按其重置成本作为入账价值。 况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 6）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原 3（ 、在生产经营过程中储存备耗的存货。 4、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 来形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 （7）外购商品。指企购入的不需要任何加工即可对外销售的商品。 2、商品流通企业的存货
800 800 1000 600 600 1500 1100 1100
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（三）加权平均法 由表 本月发出存货实际成本 4-2可以得出，本月发出甲材料的实际成本为： =本月发出存货数量×加权平均单位成本 （ 期末结存存货实际成本 700 加权平均法也称全月一次加权平均法，指以月初结存存货数量加本月 ×10）＋（800×10 =期末结存存货数量×加权平均单位成本 ＋400×11）＋(600×11＋400×12) ＝ 收入存货数量作为权数，去除月初结存存货实际成本加本月收入存货实际 若计算出来的加权平均单位成本不是整数，需要四舍五入的，为保证月末 7000＋8000＋4400＋6600＋4800＝30800(元) 月末为结存甲材料的实际成本： 成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货实际成本 结存存货实际成本的正确性，应采用倒挤成本的方法计算本月发出存货实 15 和期末存货实际成本的一种方法。其计算公式为： 际成本。 000＋29000－30800＝13200（元） 或：1100×12=13200(元) （二）先进先出法 期末结存存货实际成本 =期末结存存货数量×加权平均单位成本 月初结存存货实际成本 本月收入存货实际成本 加权平均单位成本 本月发出存货实际成本 是指以先收到的存货先发出为假定条件，并按这种假定的存货流转程 = =月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本 月初结存存货数量 本月收入存货数量 序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 －期末结存存货实际成本 【例 4-2】仍以【例4-1】资料为例，采用加权平均法计算发出和结存甲材 优点：便于日常计算发出存货及结存存货的实际成本，企业不能随意 料的实际成本， 挑选存货计价以调整当期利润；缺点：工作量大且计价比较繁琐，特别对 于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期 利润和结存存货价值；反之，会低估。
业务
收入 数量（千 克）
Baidu Nhomakorabea
发出数量 单价（元） (千克)
结存数量 (千克) 1500
1日存货 2日发出 8日购入 10日发出 18日购入 1 500 12 1 000 11 1200 700
800 1800 600 2100
25日发出
100
1100
2007年 月 9 日 1 2 8 10 18 25 30
凭证 字号
摘要
收 入 数量 单价 金额
发 出 数量 单价 金额
结 存 数量 1500 单价 10 10 10 11 11 11 12 12 12 金额 15000 8000 8000 11000 6600 6600 18000 13200 13200
月初 结存 发出 购入 发出 购入 发出 本月 合计 2500 29000 1500 12 18000 600 400 2900 11 12 6600 4800 30800 1000 11 11000 800 400 10 11 8000 4400 700 10 7