第一章税务代理实务教材
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一、代扣代缴税款申报 1.个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位 或者个人为扣缴义务人。代扣代缴个人所得税是扣缴 义务人的法定义务，必须依法履行，否则将承担相应 的法律责任。
第二节 个人所得税申报代理
2.扣缴义务人的义务 （1）扣缴义务人指定支付应纳税所得的财务会计部 门或其他有关部门的人员为办税人员，由办税人员具 体办理个人所得税的代扣代缴工作。代扣代缴义务人 的有关领导要对代扣代缴工作提供便利，支持办税人 员履行义务；确定办税人员或办税人员发生变动时， 应将名单及时报告主管税务机关 （2）同一扣缴义务人不同部门支付应纳税所得时， 应报办税人员汇总。
第八章 个人所得税税务代理
2019/6/12
第一节 个人所得税的计算和会计处理
一、个人所得税的账务处理 1.支付工资薪金单位代扣个人所得税时，会计分录为： 借：应付职工薪酬
贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 2.支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产 租赁费、股息、红利等，由企业在支付时代扣代缴个人 所得税，并随同有关支出记入相关期间费用账户。会计 分录如下： 借：管理费用（或销售费用）
第二节 个人所得税申报代理
【解析】 （一）F先生在中国境内任职期间取得所得时的税务 处理 1.F先生取得的第一项、第二项和第四项所得，均属于 来源于中国境内的所得，应在取得所得时，由所得支 付人按照有关规定代扣代缴个人所得税。
贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 库存现金（或银行存款）
第一节 个人所得税的计算和会计处理
3.非法人企业（个体工商户，个人独资、合伙企业） 缴纳个人所得税时，其会计分录为： 借：本年应税所得——本年经营所得
贷：留存利润 借：留存利润
贷：应交税费——应交个人所得税
第一节 个人所得税的计算和会计处理
年
年
次Hale Waihona Puke Baidu
次 次 次
8.财产转让所得
20%
次
9.利息、股息、红利所
20%
次
得
10.偶然所得
20%
次
11. 经国务院财政部门
20%
次
确定征税的其他所得
应纳税所得额 每月收入额扣除3500或4800元后的余额
全年收入总额-成本、费用以及损失
纳税年度收入总额-必要费用
（1）每次收入额不超过4000元时，定额减除费用800元； （2）每次收入在4000元以上时，定率扣除20%的费用
第二节 个人所得税申报代理
（2）“扣缴个人所得税报告表”。此表适用于扣缴义务人 办理全员全额扣缴个人所得税申报（包括向个人支付应税 所得，但低于减除费用、不需扣缴税款情形的申报），以 及特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的月份申报。 （3）“特定行业个人所得税年度申报表”。此表适用于采 掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主 管部门确定的其他行业个人所得税的年度申报。 （4）“限售股转让所得扣缴个人所得税报告表”。此表
第二节 个人所得税申报代理
（3）扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机 关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名 、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码（无上述 证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。 对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人 数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务 机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形 式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣 缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝. （4）扣缴义务人主动向税务机关申领代扣代收税款凭证， 据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。
（1）每次（月）收入≤4000元时， 应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用 （800元为限）-800元； （2）每次（月）收入＞4000元时， 应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费 用（800元为限）]×（1-20%）
收入总额-财产原值-合理费用 每次收入额
第二节 个人所得税申报代理
第二节 个人所得税申报代理
【例8-1】F先生为外籍人员，于2006年6月1日受其境 外雇主P公司派遣，来华担任P公司在中国境内投资设 立的外商投资企业S公司的经理，任期至2014年6月1 日，共8年。F先生仅由于工作在中国境内居住，按有 关税收规定仍属于在中国境内无住所的个人。F先生 在中国任职期间，在2012年因公到境外出差一次两个 月，其余时间均在中国境内居住；在此期间，其取得 下列所得：
第二节 个人所得税申报代理
3. 需报送的资料 扣缴义务人代扣代缴个人所得税后，应及时向主管税 务机关报送“个人所得税基础信息表（A表）”、“ 扣缴个人所得税报告表”和其他相关报表。 （1）“个人所得税基础信息表（A表）”。此表适用 于扣缴义务人办理全员全额扣缴明细申报时，其支付 所得纳税人基础信息的填报。初次申报后，以后月份 只需报送基础信息发生变化的纳税人的信息。
二、个人所得税的计算
应税项目 1. 工资、薪金所得
税率
7级超额累进 税率
2. 个体工商户的生产、 5级超额累进
经营所得
税率
3. 对企事业单位的承 5级超额累进
包经营、承租经营所得
税率
4.劳务报酬所得
3级超额累进 税率
5.稿酬所得
20%（减征30%）
6.特许权使用费所得
20%
7.财产租赁所得
20%
纳税期限 月
第二节 个人所得税申报代理
1．每月从中国境内的S公司取得工资收入2万元人民 币（以下称第一项所得）； 2. 每年年末从境外P公司取得奖金折合人民币20万元 （以下称第二项所得）； 3. 每年从境外取得境外房产出租收入折合人民币10万 元（以下称第三项所得）； 4. 每年从境内银行取得外汇存款利息收入折合人民币 1万元（以下称第四项所得）。 F先生在中国任职期间如何申报缴纳个人所得税？
适 用于证券机构预扣预缴，或者直接代扣代缴限售股转让所 得个人所得税的申报。 具体表格和填报方法见本章末附表。
第二节 个人所得税申报代理
二、纳税人自行申报代理 1.自行申报的范围。有下列5种情形之一的，应当自行 办理纳税申报：一是年所得12万元以上的；二是从中 国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；三 是从中国境外取得所得的；四是取得应税所得，没有 扣缴义务人的；五是国务院规定的其他情形。
第二节 个人所得税申报代理
2.扣缴义务人的义务 （1）扣缴义务人指定支付应纳税所得的财务会计部 门或其他有关部门的人员为办税人员，由办税人员具 体办理个人所得税的代扣代缴工作。代扣代缴义务人 的有关领导要对代扣代缴工作提供便利，支持办税人 员履行义务；确定办税人员或办税人员发生变动时， 应将名单及时报告主管税务机关 （2）同一扣缴义务人不同部门支付应纳税所得时， 应报办税人员汇总。
第八章 个人所得税税务代理
2019/6/12
第一节 个人所得税的计算和会计处理
一、个人所得税的账务处理 1.支付工资薪金单位代扣个人所得税时，会计分录为： 借：应付职工薪酬
贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 2.支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产 租赁费、股息、红利等，由企业在支付时代扣代缴个人 所得税，并随同有关支出记入相关期间费用账户。会计 分录如下： 借：管理费用（或销售费用）
第二节 个人所得税申报代理
【解析】 （一）F先生在中国境内任职期间取得所得时的税务 处理 1.F先生取得的第一项、第二项和第四项所得，均属于 来源于中国境内的所得，应在取得所得时，由所得支 付人按照有关规定代扣代缴个人所得税。
贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 库存现金（或银行存款）
第一节 个人所得税的计算和会计处理
3.非法人企业（个体工商户，个人独资、合伙企业） 缴纳个人所得税时，其会计分录为： 借：本年应税所得——本年经营所得
贷：留存利润 借：留存利润
贷：应交税费——应交个人所得税
第一节 个人所得税的计算和会计处理
年
年
次Hale Waihona Puke Baidu
次 次 次
8.财产转让所得
20%
次
9.利息、股息、红利所
20%
次
得
10.偶然所得
20%
次
11. 经国务院财政部门
20%
次
确定征税的其他所得
应纳税所得额 每月收入额扣除3500或4800元后的余额
全年收入总额-成本、费用以及损失
纳税年度收入总额-必要费用
（1）每次收入额不超过4000元时，定额减除费用800元； （2）每次收入在4000元以上时，定率扣除20%的费用
第二节 个人所得税申报代理
（2）“扣缴个人所得税报告表”。此表适用于扣缴义务人 办理全员全额扣缴个人所得税申报（包括向个人支付应税 所得，但低于减除费用、不需扣缴税款情形的申报），以 及特定行业职工工资、薪金所得个人所得税的月份申报。 （3）“特定行业个人所得税年度申报表”。此表适用于采 掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主 管部门确定的其他行业个人所得税的年度申报。 （4）“限售股转让所得扣缴个人所得税报告表”。此表
第二节 个人所得税申报代理
（3）扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机 关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名 、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码（无上述 证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。 对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人 数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务 机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形 式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣 缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝. （4）扣缴义务人主动向税务机关申领代扣代收税款凭证， 据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。
（1）每次（月）收入≤4000元时， 应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用 （800元为限）-800元； （2）每次（月）收入＞4000元时， 应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费 用（800元为限）]×（1-20%）
收入总额-财产原值-合理费用 每次收入额
第二节 个人所得税申报代理
第二节 个人所得税申报代理
【例8-1】F先生为外籍人员，于2006年6月1日受其境 外雇主P公司派遣，来华担任P公司在中国境内投资设 立的外商投资企业S公司的经理，任期至2014年6月1 日，共8年。F先生仅由于工作在中国境内居住，按有 关税收规定仍属于在中国境内无住所的个人。F先生 在中国任职期间，在2012年因公到境外出差一次两个 月，其余时间均在中国境内居住；在此期间，其取得 下列所得：
第二节 个人所得税申报代理
3. 需报送的资料 扣缴义务人代扣代缴个人所得税后，应及时向主管税 务机关报送“个人所得税基础信息表（A表）”、“ 扣缴个人所得税报告表”和其他相关报表。 （1）“个人所得税基础信息表（A表）”。此表适用 于扣缴义务人办理全员全额扣缴明细申报时，其支付 所得纳税人基础信息的填报。初次申报后，以后月份 只需报送基础信息发生变化的纳税人的信息。
二、个人所得税的计算
应税项目 1. 工资、薪金所得
税率
7级超额累进 税率
2. 个体工商户的生产、 5级超额累进
经营所得
税率
3. 对企事业单位的承 5级超额累进
包经营、承租经营所得
税率
4.劳务报酬所得
3级超额累进 税率
5.稿酬所得
20%（减征30%）
6.特许权使用费所得
20%
7.财产租赁所得
20%
纳税期限 月
第二节 个人所得税申报代理
1．每月从中国境内的S公司取得工资收入2万元人民 币（以下称第一项所得）； 2. 每年年末从境外P公司取得奖金折合人民币20万元 （以下称第二项所得）； 3. 每年从境外取得境外房产出租收入折合人民币10万 元（以下称第三项所得）； 4. 每年从境内银行取得外汇存款利息收入折合人民币 1万元（以下称第四项所得）。 F先生在中国任职期间如何申报缴纳个人所得税？
适 用于证券机构预扣预缴，或者直接代扣代缴限售股转让所 得个人所得税的申报。 具体表格和填报方法见本章末附表。
第二节 个人所得税申报代理
二、纳税人自行申报代理 1.自行申报的范围。有下列5种情形之一的，应当自行 办理纳税申报：一是年所得12万元以上的；二是从中 国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；三 是从中国境外取得所得的；四是取得应税所得，没有 扣缴义务人的；五是国务院规定的其他情形。