税收筹划案例

例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？

解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税：（3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税

第6人应纳税=14000×(1－20%) ×20%×(1－30%)=1568(元)

扣除率：方案一：4800÷18000＝26.67％

方案二：6800÷18000＝37.77％

税收负担率：方案一：1848÷18000＝10.27％

方案二：1568÷18000＝8.71％

例3：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定了8项行为视同销售货物。目的是为了保障其税基不被侵蚀、增值税链条不中断并且公平税负。

会计制度上，因为绝大多数行为没有经济利益流入企业而不予确认收入。

例4：所得税法规定，企业发生的符合条件的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

会计上则将广告费支出全额计入“营业费用”。

例5：企业购买国库券取得的利息收入不纳入计税所得，不征所得税。会计上则将国库券利息收入计入“投资收益”，成为利润总额的组成部分。

例6：兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的发展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。

⑴、筹划之前，每年房产税＝〔50000×（1－30％）×1.2％＝420万元

⑵、税收政策：

①、《房产税暂行条例》规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区缴纳。政策解读：坐落在农村的房屋暂不缴纳房产税。

②、征税的房产范围：“房产”是以房屋形态表现的财产。政策解读：房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑等不属于房产。

⑶、筹划策略：

①、兴华集团把除厂房、办公用房以外的建筑物如停车场、游泳池等都建成露天的，

②、并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，

③、在会计账簿上单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。

⑷、节约房产税117.6万元＝〔14000×（1－30％）×1.2％〕。

例7：小王是振邦股份公司的工程师，其薪酬与工作绩效挂钩，采用基本工资加奖金的薪金制度。小王每月基本工资为2000元。2006年度考评，基于小王工作特别出色，公司给予年度奖励24000元，准备与基本工资一起发放。

分析：

方案1：小王在2007年2月份一次领取年度奖金24000元，应纳个人所得税计算如下：

24000÷12＝2000（元）

小王2007年2月一次性奖金应纳个人所得税＝24000×10％－25＝2375（元）

小王2007年2月工资、薪金所得应纳个人所得税＝（2000－1600）×5％＝20（元）

小王2007年2月纳税合计＝2375＋20＝2395（元）

小王2007年1月应纳税额＝20（元）

小王2007年1月和2007年2月纳税合计＝20＋2395＝2415（元）

政策依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。——国税法［2005］9号文件

方案2：小王在2007年1月和2007年2月分两次平均领取年度奖金，应纳个人所得税计算如下：

12000÷12＝1000（元）

小王2007年1月一次性奖金应纳个人所得税＝12000×10％－25＝1175（元）

小王2007年1月工资、薪金所得应纳个人所得税＝（2000－1600）×5％＝20（元）小王2007年1月纳税合计＝1175＋20＝1195（元）

小王2007年2月应纳个人所得税＝（12000＋2000－1600）×20％－375＝2015（元）小王2007年1月和2007年2月纳税合计＝1195＋2105＝3300（元）

第一种方案比第二种方案节税885元（3300－2415）

政策依据：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终一次性奖金计税办法只允许采用一次。——国税法［2005］9号文件。

例8：卓达房地产开发公司2005年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、煤气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5％计算）。

方案1：代收款项作为价外费用：

应纳营业税＝（9000＋2500＋120）×5％＝581（万元）

应纳城市维护建设税及教育费附加＝581×（7％＋3％）＝58.1（万元）应纳税费合计＝581＋58.1＝639.1（万元）

政策依据：价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

方案2：各项代收款项转为物业公司收取：

卓达公司应纳营业税＝9000×5％＝450（万元）

应纳城市维护建设税及教育费附加＝450×（7％＋3％）＝45（万元）

物业公司应纳营业税＝125×5％＝6.25（万元）

物业公司应纳城建税及教育费附加＝6.25×（7％＋3％）＝0.625（万元）

两个公司应纳税费合计＝450＋45＋6.25＋0.625＝501.875（万元）

第二种方案比第一种方案节税137.225万元（639.1－501.875）

政策依据：对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、煤气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。——国税发［1998］217号文件。

例9：明天造纸厂2005年7月向汇文文具商店销售纸张117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，明天造纸厂应如何进行筹划呢？