审计第17章

合集下载
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
管理层声明: 被审计单位管理层向注册会计 管理层声明对审计意见的影响 师提供的关于财务报表的各项陈述。 如果管理层拒绝提供注册会 是注册会计师在审计过程中与 计师认为必要的声明,注册会计 管理层就财务报表审计相关的重大 师应视为审计范围受到限制,考 事项不断进行沟通而形成的。 虑无法获取该声明对审计意见的 在出具审计报告前应向被审计 影响,出具保留意见或无法表示 单位索取管理层声明。 意见的审计报告。
第十七章 终结审计
与审计报告
引导案例
分析
在按照业务循环完成各财务 报表项目的审计后,并不能立即 得出审计结论并出具审计报告, 还应进行复核审计结果等综合性的 审计工作, 以确保发表恰当的审计意见。
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
终结审计 审计报告概述 标准审计报告 非标准审计报告 审计意见决策
五、复核审计工作底 稿并评价审计结果 ( 三 ) 对重要性进行 最终评价 (四)对审计风险进 行最终评价
(一)复核审计工 作底稿 (二)对审计证据 进行综合评价
六、形成审计意见并 草拟审计报告
七、与被审计单位治理层沟通
注册会计师应当就下列事 项与治理层沟通: 1.未更正的错报。 2.注册会计师对被审计单位会计 处理质量的看法。 3.注册会计师的独立性。
(1)会计核算错报 如:虚构销售, 漏记负债,不 仅需要调整财 务报表,还需 要调整相关账 户记录。
(1)重分类错报
如:“一年内将到期
的长期借款”在 “长期借款”项 目列报了,则只 需要调整财务报 表项目,不需要 调整账户记录。
(二)编制审计差异调整表
对审计差异的调整过程--------通过 编制审计差异调整表和试算平衡表 来完成的。
(八)强调事项段
审计报告中位于意 见段之后用于描 述注册会计师对 重大事项予以强 调的段落
详见本章 第四节
(九)注册会计师的签名及盖章
应当由两名具备相关业务 资格的注册会计师签名 并盖章。
(十)会计师事务所 的名称、地址及盖章
(十一)报告日期 1.应实施的审计程序已经完成。 2.应当提请被审计单位调整的事 不应早于 项已经提出,被审计单位已经作 CPA获取充分、适当的审计证据 出调整或拒绝作出调整。 并在此基础上对财务报表形成审计意见 3.管理层认可对财务报表的责任 的日期。 ) (取得管理层声明 4.被审计单位已经正式签署财务 报表(董事会批准财务报表)。 CPA在确定Baidu Nhomakorabea计报告日期时 应当考虑以下因素:
1.财务报表是否 按照适用的 会计准则和 相关会计制 度的规定编 制。
(七)说明段
审计报告中用于描述注册会计 师发表非无保留意见(保留 1.位置---位于意见段之前。 意见、否定意见或无法表示 2.内容---应清楚地说明导致 意见)理由的段落。 所发表意见或无法发表意见 的所有原因,并在可能情况 下,指出其对财务报表的影 响程度。
2.保留意见审计报告的格式
参考范例: 【例17-4】因审计范围受到限制 而出具保留意见的审计报告。 【例17-5】因会计政策的选用不 恰当而出具保留意见的审计报告。 【例17-6】因财务报表披露不充 分而出具保留意见的审计报告
(三)否定意见的审计报 告
否定意见意味着:
被审计单位财务报表中错报 对财务报表的影响程度超 出了一定的范围,以致注 册会计师认为被审计单位 财务报表整体无法被接受.
1.发表否定意见的条件
CPA经过审计后,如果认为: 被审计单位财务报表没有按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审计单 位财务状况、经营成果和现金流量, 即财务报表存在非常重大的错报,会误 导报表使用者,此时应出具------。
2.否定意见审计报告的 格式

(一)发表非无保留意见的情形
1.被审计单位财务报表存在重 大错报 ( 1 )在会计政策选用方面的 错报 (2) 在会计估计方面的错报。 (3) 在财务报表披露方面的错 报。
2.审计范围受到限制
(1)客观环境造成的限制。 ②管理层造成的限制 。
根据上述情形造 成影响的严重程度,注 册会计师可考虑发表: 保留意见 否定意见 无法表示意见。
(二)保留意见审计报告
保留意见表明:
除了与保留事项相关的影响外, 注册会计师认为被审计单位财 务报表整体是可以接受的。
(1)财务报表存在错报,虽影响 1.发表保留意见 的条件 重大但不至于出具否定意见的 审计报告; 注册会计师经过审计后 (2)因审计范围受到限制,不 如果认为财务报表整体是公允的 能获取充分、适当的审计证据, 虽影响重大但不至于出具无法 表示意见的审计报告。 但还存在下列情形之一
八、实施质量控制复核


会计师事务所对特定业 务(如涉及公众利益的上市公 司财务报表审计、高风险业务) 应实施独立的项目质量控制复 核,并在出具审计报告前完成。 由没有直接参加这个项 目审计的人员进行。
第二节 审计报告概述
就注册会计师审计而言
审计报告是指注册会计师根据中
国注册会计师审计准则的规定, 在实施审计工作的基础上,用于 对被审计单位财务报表发表审计 意见的书面文件。
(十二)附件

将已审计的财务报表附于 审计报告之后
第三节
标准审计报告
无保留意见
意味着,注册会计师通过实 施审计工作,认为被审计 单位财务报表的编制合法 和公允,能合理保证财务 报表不存在重大错报。
一、发表无保留意见的条件
(一)不存在重大错报 (二)审计范围未受限制
二、标准审计报告的格式
标准审计报告属于无保留意见
一、注册会计师出具的审计报告的
作用
(一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用
二、注册会计师 审计报告的内容
(一)标题

统一规范为
“审计报告”
(二)收件人
• 是指注册会计师按 照有关法规或审计业务约 定书的要求致送审计报告 的对象 • 一般指审计业务的 委托人。 • 全称
(三)引言段
说明被审计单位名称和财务 报表已经过审计
且不附加: 说明段、强调事项段 或任何修饰性用语
参考格式范例:
【例17-1】
标准审计报告
第四节 非标准审计报告
非标准审计报告
是指标准审计报告以 外的其他审计报告 包括: • 带强调事项段的无保留 意见的审计报告 • 非无保留意见的审计报 告。
一、带强调事项段的 无保留意见审计报告
审计报告的强调事项段 --------在审计意见段之后增加的 对重大事项予以强调的段落。
(五)注册会计师 的责任段 1.注册会计师的责任。
2.审计工作的内容。 3.注册会计师相信已获 取的审计证据是充分、 适当的,为其发表审 计意见提供了基础。
(六)审计意见 段
审计报告中用于 描述注册会计师 对财务报表发表 意见的段落
2.财务报表是否在所 有重大方面公允反 映了被审计单位的 财务状况、经营成 果和现金流量。
2.无法表示意见 审计报告的格式 参考格式范例
【例17-8】审计范围受到限制 而无法表示意见审计报告。
第五节 审计意见决策
财务报表层次重要性水平
是考虑审计意见类型的重 要依据。
1.某项错报金额或审计范围受到限 制的影响并不重要(远远低于重 要性水平) 可出具无保留意见的审计报告
例如: 办公用品直接作为管理费用, 因其金额很小,错报就不重要
1. 审计差异按是否能够 准确计量分为: (1)已识别错报 (2)推断错报
(1)已识别错报
①对事实的错 报。
②涉及主观 决策的错 报。
①对事实的错报。
例:CPA在审计测试中发现
最近购入存货的实际价值为 产生于被审计单位 -----15 000元,但账面记录的金 收集和处理数据的错误, 额却为10 000元。 对事实的忽略或误解, 因此,存货和应付账款分别 被低估了5 000元。 故意舞弊行为。
带强调事项段的无保留意见审计报 告的参考格式范例:
【例17-2】因存在可能导致对持 续经营能力产生重大疑虑的事 项或情况,而出具----。 【例17-3】因存在可能对财务报 表产生重大影响的其他不确定 事项而出具------。
二、非无保留意见审计报告
非无保留意见一般是由于 某些情形的存在,使发表 无保留意见的条件不具备 或不完全具备 因此注册 会 计师 不 能发 表 无保留意见。
(一)增加强调事项的条件
同时符合: 1.存在可能对财务报表产生重 大影响的事项,但被审计单位 进行了恰当的会计处理,且在 财务报表中作充分披露。 2.不影响注册会计师发表的审 计意见。
(二)增加强调事项段的情形
1. 对持续经营能力产生重 大疑虑 2.重大不确定事项 3. 其他增加强调事项段的 情形
②涉及主观决策的错报。
产生于两种情况:
一是 管理层对会计估计值的判断
不合理造成的错报;
二是 管理层对会计政策的选择和
运用不恰当而造成的错报。
(2)推断错报
①运用抽样技术, 测试样本后估 计总体错报减 去在测试中发 现的已经识别 错报后的差额。
②通过实质性 分析程序估 计出的推断 错报。
2. 审计差异按被审计单 位调整时是否需要调 整账户记录分为: (1)会计核算错报 (2)重分类错报

(三)编制试算平衡表
试算平衡表 资产负债表和利润表 的试算 平衡表 的参考 格式 见表17-5、表17-6。
注意
过入试算平衡表中的调 整分录是被审计单位已接受 调整建议 的部分。
四、对财务报表总体 合理性实施分析程序
在报告阶段, CPA 运用分析程序以确 定审计调整后的财务报表整体是否合理。 如果识别出以前未识别的重大错报风 险, CPA 应当重新考虑对全部或部分交易、 账户余额、列报评估的风险是否恰当 并在此基础上重新评价已实施的审计 程序是否充分,是否有必要追加审计程序。
三、审计差异调整
审计差异:
在审计中发现的被审 计单位对交易与事项的 确认、计量或列报与适 用的会计准则(会计制度) 不一致的地方。
(一)审计差异的分类
1. 按是否能够准 确计量分为: (1)已识别错报 (2)推断错报
2. 按 被 审 计 单 位 调 整时是否需要调 整账户记录分为: (1)会计核算错报 (2)重分类错报
参考范例:
【例17-7】因会计政策的
选用不恰当而出具否定意 见的审计报告
(四)无法表示意见 审计报告
无法表示意见表明:
审计范围受到限制可能产生的影响 非常重大和广泛, 无法对财务报表整体是否公允反映 形成审计意见
1.无法表示意见的条件
只有 当审计范围受到限制可能产
生的影响非常重大和广泛,不能 获取充分、适当的审计证据,无 法确定财务报表的合法性与公允 性,致使 CPA 在整体上不能对财 务报表发表包括无保留、保留和 否定的审计意见时, CPA 才应当 出具-----。
指出构成整套财务报表的每张财 务报表的名称、日期 和涵盖的 期间,提及财务报表附注。
(四)管理层对财务报表的
责任段
应当说明,按照适用的 会计准则和相关会计制 度的规定编制财务报表 是管理层的责任 1.设计、实施和维护与财务报表 编制相关的内部控制。 2.选择和运用恰当的会计政策。 3.作出合理的会计估计。
律师声明对审计意见的影响 二、获取律师声明书
1.若律师声明指出或有事项可能引起 不利结果,或潜在损失发生的金额和范围具 有重大不确定性,被审计单位的资产负债表 律师声明书: 注册会计师在出具 上披露了这一不确定事项 ---可能在审计报 审计报告前应向 被审计单位法律顾 告中增加强调事项段。 问和律师对注册 被审计单位律师 会计师函证问题 索取律师声明书, 2.若律师对函证拒绝回答,或律师声明表明 的答复和说明。 以了解被审计单 或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息,或对 位的期后事项和 被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正 或有事项。 --审计范围受到限制----视其影响的严重程 度表示保留意见或无法表示意见。
2. 出具保留意见的审计报告。
错报金额或审计范围受到 限制的影响重要 但财务报表整体是公允的---
第一节
终结审计
终结阶段----要完成一些更 具综合性的审计工作。
一、获取管理层声明 二、获取律师声明书 三、审计差异调整 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 五、复核审计工作底稿并评价审计结果 六、形成审计意见并草拟审计报告 七、与被审计单位治理层沟通 八、实施质量控制复核
一、获取管理层声明
相关文档
最新文档