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第七章 所得税CAS18
作者：张国康
纳税光荣， 可别吝啬！
.
1
本章的重点与难点
本章的重点： 1.计税基础和暂时性差异 2.递延所得税资产与递延所得税负债 3.所得税费用的确认
本章的难点： 1.递延所得税资产与递延所得税负债 2.所得税费用的确认
.
2
所得税会计差异
《企业所得税法》与《企业会计准则－－所得税
4.取消原时间性差异和永久性差异的提法 。
5.由原企业自行选择所得税会计核算方法改为
统一使用所得税会计准则。.
3
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法的理论基础 （一）利润表债务法和资产负债表债务法差异
.
4
（一）各种差异（归纳）
2020/4/15
.
5
（二）递延所得税的含义
1.确认递延税款的必要性
.
9
暂时性差异
是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间 的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面 价值之间的差额也属于暂时性差异
即：暂时性差异＝账面价值－计税基础 －－基于利润表出发：永久性差异与时间性差异 －－基于资产负债表出发：暂时性差异
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）所得税费用与当期会计利润相配比； （2）减少税后利润的波动； （3）全面贯彻权责发生制原则和配比原则
权责发生制－－交易或事项在某一会计期间确认， 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
配比－－同一会计期间的会计利润与所得税费用 应相互配比。
.
6
（二）递延所得税的含义
2.所得税会计核算程序
（1）确认资产和负债的账面价值； （2）确认资产和负债的计税基础； （3）比较其账面价值和计税基础的差异； （4）按照税法对到期应纳税收入扣减相关费用，计算应 交所得税； （5）确定利润表中的所得税费用。
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1、应纳税暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异。
（1）资产的账面价值大于计税基础。
资产账面价值代表持续使用或者出售时的经济利益 流入；资产的计税基础代表一项资产在未来期间可以税前 扣出的金额。
（2）负债的账面价值小于计税基础。
负债的账面价值代表偿还债务时的经济利益流出； 负债的计税基础代表一项负债的账面价值扣出未来期 间税法允许税前扣出的金额之后的差额。 上述两项表明未来多纳税。
标准等。 （2）其他情形。 A、5年内的经营亏损； B、递延资产； C、资产入账价值低于税法规定的计税基础。
例：a、企业合并中同一控制下，以低于计税基础的公 允价值入账；
b、按照公允价值计价的金融资产价值下降，计入 所有者权益的情况。
.
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两者关系
应纳税暂时性差异: 将导致在销售或
使用资产或偿付负债 的未来期间内增加应 纳税所得额
可抵扣暂性差异: 将导致在销售或
使用资产或偿付负债 的未来期间内减少应 纳税所得额
递延所得税负债
递延所得税资产
.
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账户关系
暂时性差异:
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
资产
负债
应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)
.
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账面价值和计税基础 可能产生差异的资产
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：
（1）因为固定资产折旧或者无形资产摊销产生； （2）因为无形资产开发费而产生；（3）因为资产 计提减值准备而产生；（4）因为资产按照公允价值 计价而产生；（5）因为企业合并或长期股权投资权 益法而产生；（6）企业预计负债而产生；（7）预 收账款（工程款）而产生；（8）其他原因：开办费、 企业亏损。
.
7
第二节 计税基础和暂时性差异
一、资产的计税基础 资产的计税基础是税法规定的，在未来经济 利益收回中，自税法规定可以从税前金额。
资产的计税基础和账面价值具有紧密联系， 计税基础按照税法计量，账面价值按照会计准则计 量。
.
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一、资产的计税基础
资产计税基础和账面价值的关系 资产的账面价值＝资产的购买成本－会计准 则规定的折旧或摊销－会计准则规定的减值准备± 其他允许按照市价调整的资产价值变化金额 计税基础是＝资产的购买成本－税法规定的 折旧或摊销－税法规定的减值准备 账面价值以会计准则为基础； 计税基础以税法为基础。
.
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资产账面价值大于计税基础的情况
（1） 企业资产账面价值大于计税基础。如企 业计提各种准备金、折旧与摊销金额小于税法规定 标准等。
（2）其他情形。 按照公允价值计价的金融资产价值上升，计入 所有者权益的情况。
.
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2、可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资 产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资 产可抵扣金额的暂时性差异。
》在新的环境下主要变化：
1.所得税会计目的：从公司财务决策层对所得
税费用调节的决策和对纳税调节登记，转变为以所
得税申报中发生的暂时性差异备查登记为主。
2.所得税会计处理的理论基础，由“利润表债
务法”，转化为“资产负债表债务法”。
3.将纳税申报与所得税会计核算分离，所得税
会计核算只反映暂时性差异的调节与备查记录。
（1）资产的账面价值小于计税基础。 账面价值小，表明未来少纳税。 （2）负债的账面价值大于计税基础。
负债的账面价值大，表明未来经济利益流入减少，因 此，少纳税。
上述两项表明未来少纳税。
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资产账面价值小于计税基础的情况
（1） 企业资产账面价值小于计税基础。如企
业计提各种准备金、折旧与摊销金额大于税法规定
税法的扣除数＝1000万元/10年＝100万元。 会计在利润表中的折旧扣除数＝1000万元×5/15＝333万元。 因此， 申报表列示：扣除333万元，所得税会计：
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2.无形资产（开发费用）
2020/4/15
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三、产生账面价值和计税基础差异 的具体表现
（一）递延所得税资产的具体表现 主要有以下几种：
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1.折旧
某企业固定资产一项，设1000万元，预计净残值为0，税 法上规定的使用期10年，符合按照直线法计提折旧的范围；该 公司董事会决定，对固定资产一律采用“年数总和法”折旧， 折旧期5年，在使用期的第1年：
作者：张国康
纳税光荣， 可别吝啬！
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本章的重点与难点
本章的重点： 1.计税基础和暂时性差异 2.递延所得税资产与递延所得税负债 3.所得税费用的确认
本章的难点： 1.递延所得税资产与递延所得税负债 2.所得税费用的确认
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2
所得税会计差异
《企业所得税法》与《企业会计准则－－所得税
4.取消原时间性差异和永久性差异的提法 。
5.由原企业自行选择所得税会计核算方法改为
统一使用所得税会计准则。.
3
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法的理论基础 （一）利润表债务法和资产负债表债务法差异
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4
（一）各种差异（归纳）
2020/4/15
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（二）递延所得税的含义
1.确认递延税款的必要性
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9
暂时性差异
是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间 的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面 价值之间的差额也属于暂时性差异
即：暂时性差异＝账面价值－计税基础 －－基于利润表出发：永久性差异与时间性差异 －－基于资产负债表出发：暂时性差异
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）所得税费用与当期会计利润相配比； （2）减少税后利润的波动； （3）全面贯彻权责发生制原则和配比原则
权责发生制－－交易或事项在某一会计期间确认， 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
配比－－同一会计期间的会计利润与所得税费用 应相互配比。
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（二）递延所得税的含义
2.所得税会计核算程序
（1）确认资产和负债的账面价值； （2）确认资产和负债的计税基础； （3）比较其账面价值和计税基础的差异； （4）按照税法对到期应纳税收入扣减相关费用，计算应 交所得税； （5）确定利润表中的所得税费用。
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1、应纳税暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异。
（1）资产的账面价值大于计税基础。
资产账面价值代表持续使用或者出售时的经济利益 流入；资产的计税基础代表一项资产在未来期间可以税前 扣出的金额。
（2）负债的账面价值小于计税基础。
负债的账面价值代表偿还债务时的经济利益流出； 负债的计税基础代表一项负债的账面价值扣出未来期 间税法允许税前扣出的金额之后的差额。 上述两项表明未来多纳税。
标准等。 （2）其他情形。 A、5年内的经营亏损； B、递延资产； C、资产入账价值低于税法规定的计税基础。
例：a、企业合并中同一控制下，以低于计税基础的公 允价值入账；
b、按照公允价值计价的金融资产价值下降，计入 所有者权益的情况。
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两者关系
应纳税暂时性差异: 将导致在销售或
使用资产或偿付负债 的未来期间内增加应 纳税所得额
可抵扣暂性差异: 将导致在销售或
使用资产或偿付负债 的未来期间内减少应 纳税所得额
递延所得税负债
递延所得税资产
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账户关系
暂时性差异:
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
资产
负债
应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)
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账面价值和计税基础 可能产生差异的资产
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：
（1）因为固定资产折旧或者无形资产摊销产生； （2）因为无形资产开发费而产生；（3）因为资产 计提减值准备而产生；（4）因为资产按照公允价值 计价而产生；（5）因为企业合并或长期股权投资权 益法而产生；（6）企业预计负债而产生；（7）预 收账款（工程款）而产生；（8）其他原因：开办费、 企业亏损。
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第二节 计税基础和暂时性差异
一、资产的计税基础 资产的计税基础是税法规定的，在未来经济 利益收回中，自税法规定可以从税前金额。
资产的计税基础和账面价值具有紧密联系， 计税基础按照税法计量，账面价值按照会计准则计 量。
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一、资产的计税基础
资产计税基础和账面价值的关系 资产的账面价值＝资产的购买成本－会计准 则规定的折旧或摊销－会计准则规定的减值准备± 其他允许按照市价调整的资产价值变化金额 计税基础是＝资产的购买成本－税法规定的 折旧或摊销－税法规定的减值准备 账面价值以会计准则为基础； 计税基础以税法为基础。
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资产账面价值大于计税基础的情况
（1） 企业资产账面价值大于计税基础。如企 业计提各种准备金、折旧与摊销金额小于税法规定 标准等。
（2）其他情形。 按照公允价值计价的金融资产价值上升，计入 所有者权益的情况。
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2、可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资 产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资 产可抵扣金额的暂时性差异。
》在新的环境下主要变化：
1.所得税会计目的：从公司财务决策层对所得
税费用调节的决策和对纳税调节登记，转变为以所
得税申报中发生的暂时性差异备查登记为主。
2.所得税会计处理的理论基础，由“利润表债
务法”，转化为“资产负债表债务法”。
3.将纳税申报与所得税会计核算分离，所得税
会计核算只反映暂时性差异的调节与备查记录。
（1）资产的账面价值小于计税基础。 账面价值小，表明未来少纳税。 （2）负债的账面价值大于计税基础。
负债的账面价值大，表明未来经济利益流入减少，因 此，少纳税。
上述两项表明未来少纳税。
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资产账面价值小于计税基础的情况
（1） 企业资产账面价值小于计税基础。如企
业计提各种准备金、折旧与摊销金额大于税法规定
税法的扣除数＝1000万元/10年＝100万元。 会计在利润表中的折旧扣除数＝1000万元×5/15＝333万元。 因此， 申报表列示：扣除333万元，所得税会计：
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2.无形资产（开发费用）
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三、产生账面价值和计税基础差异 的具体表现
（一）递延所得税资产的具体表现 主要有以下几种：
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1.折旧
某企业固定资产一项，设1000万元，预计净残值为0，税 法上规定的使用期10年，符合按照直线法计提折旧的范围；该 公司董事会决定，对固定资产一律采用“年数总和法”折旧， 折旧期5年，在使用期的第1年：