第13章 货币资金审计
第13章货币资金审计(新)
三、货币资金内部控制
（一）货币资金内部控制的目标 ❖1.货币资金的安全性 ❖2.货币资金的完整性 ❖3.货币资金的合法性 ❖4.货币资金的效益性
三、货币资金内部控制
（二）货币资金内部控制的内任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经 办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立 责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【底层逻辑】
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
案例分析
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责 审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 （1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲 公司会计主管人员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的 监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘工作由A注册会计师和甲公司的相关出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。然后，A 注册会计师当场盘点现金。 （5）A注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘 表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提 出改进建议。
货币资金审计(内审)
记录与报告控制
是否建立了完善的记录和报告制度， 确保货币资金的收支情况能够及时、 准确地反映在财务报表中。
内部控制缺陷识别及改进建议
缺陷识别
通过审计程序发现货币资金内部控制存在的缺陷和不足，如授权审批不严格、职责未分离、定期盘点 不规范等。
改进建议
针对识别出的内部控制缺陷，提出具体的改进建议，如加强授权审批管理、实现不相容职务的分离、 规范定期盘点程序等。同时，建议企业加强对员工的培训和教育，提高员工的内部控制意识和风险意 识。
。
风险导向审计
未来审计将更加注重风险管理， 以风险为导向进行审计计划和实
施，确保公司资金安全。
跨部门合作
未来审计将更加注重跨部门之间 的合作与沟通，共同推动公司财
务管理水平的提升。
持续改进方向和目标
01
完善审计流程
进一步优化审计流程，提高审计 效率和质量，减少不必要的浪费 。
02
加强团队建设
03
推动数字化转型
重要性
货币资金是企业流动性最强的资产，对于维持企业日常经营和支付能力至关重 要。同时，货币资金也是评价企业偿付能力、财务风险和盈目标
货币资金审计的目标是确保企业 货币资金的完整性、真实性和合 规性，防止和发现错误、舞弊和 违法行为。
审计原则
货币资金审计应遵循独立性、客 观性、公正性和谨慎性原则，确 保审计结果的准确性和可靠性。
收集证据
报告和处理
对发现的舞弊行为迹象，及时收集相关证 据，确保证据的真实性和完整性。
将审计结果及时报告给单位管理层和相关 部门，并按照单位规定对舞弊行为进行处 理和追责。
06
总结与展望
本次审计成果回顾
审计覆盖面广
货币资金审计方案
货币资金审计方案一、审计背景与目的货币资金是企业流动资产的重要组成部分，对其进行审计有助于保证企业财务报表的真实性、准确性和完整性。
本审计方案旨在通过对企业货币资金的审计，评估企业货币资金管理的风险，验证货币资金的的真实性、合规性和有效性，为企业管理层和利益相关方提供决策依据。
二、审计对象与范围1. 审计对象：企业所有货币资金账户，包括现金、银行存款和其他货币资金。
2. 审计范围：自审计开始之日起至前一日，企业货币资金账户的余额、收支记录和相关内部控制制度。
三、审计程序与方法1. 了解企业货币资金管理内部控制制度，评估其有效性和合规性。
2. 审查货币资金账户余额，通过核对银行对账单、现金日记账、银行存款日记账等，验证余额的真实性。
3. 审查货币资金收支记录，核对相关凭证，验证收支业务的合法性、准确性和完整性。
4. 评估货币资金存放和使用的安全性，检查是否存在违规存放、挪用等现象。
5. 分析货币资金账户的变动情况，识别异常交易和潜在风险。
6. 测试货币资金内部控制制度的执行情况，评估管理层对货币资金管理的关注程度。
7. 编制审计报告，提出审计发现和建议，为企业改进货币资金管理提供参考。
四、审计团队与时间安排1. 审计团队：由具有丰富经验的审计师组成，包括财务、会计、内部控制等方面的专家。
2. 审计时间安排：预计审计时间为XX个工作日，具体时间根据实际情况调整。
五、审计成果与应用1. 审计报告：审计结束后，出具详细、客观、公正的审计报告，报告应包括审计发现、结论和建议。
2. 审计整改：企业应根据审计报告提出的建议，及时进行整改，改进货币资金管理。
3. 审计跟踪：审计师应对企业整改情况进行跟踪，确保整改措施的落实。
4. 审计资料归档：将审计资料归档，以备日后查阅。
六、审计风险与应对措施1. 审计风险：货币资金审计过程中可能存在企业隐瞒、篡改账目等行为，导致审计结果失真。
应对措施：加强审计师的职业素养和道德教育，提高审计质量；对企业账目进行多方核对，降低审计风险。
货币资金的审计目标
货币资金的审计目标货币资金是企业在经营活动中最为重要的一项资产，对于企业的经营状况和财务健康程度具有重要的影响。
因此，对于货币资金的审计目标显得尤为重要。
本文将从货币资金的定义、审计目标的意义以及实现审计目标的方法等方面进行阐述。
一、货币资金的定义货币资金是指企业在银行存款、现金和其他货币工具等形式下所拥有的资金。
货币资金是企业日常经营活动的重要支持，也是企业运营的血液。
货币资金的审计目标主要是确保企业的货币资金真实、准确、合规。
二、审计目标的意义1.保证资金的安全性：货币资金是企业最为重要的资产之一，审计目标是确保企业的货币资金的安全性，防止资金被挪用、损失等风险。
2.确保财务报表的真实性：审计目标是确保企业财务报表中关于货币资金的披露真实、准确、完整，使财务报表用户能够清晰地了解企业的货币资金状况。
3.遵守法律法规：货币资金的审计目标是确保企业在货币资金的管理和使用过程中遵守相关的法律法规，避免违规操作和风险。
三、实现审计目标的方法1.凭证的真实性：审计师通过对企业的凭证进行审查，核实凭证是否真实、准确地反映了货币资金的入账和支出情况。
2.银行对账单的核对：审计师通过核对企业的银行对账单，对比银行账户余额与企业财务报表中的货币资金余额是否一致，以确保银行存款的真实性。
3.内部控制的评估：审计师通过评估企业的内部控制制度，分析其对货币资金的管理和使用是否规范，以及是否存在风险和漏洞。
4.现金清点与盘点：审计师可以对企业的现金进行清点和盘点，确保企业现金的真实性和完整性。
5.法律法规的遵守性审查：审计师需要对企业的货币资金管理和使用过程进行审查，确保企业在操作中是否遵守相关的法律法规。
货币资金的审计目标是确保企业的货币资金真实、准确、合规。
通过对凭证、银行对账单、内部控制、现金清点和盘点以及法律法规的审查，可以实现审计目标。
审计师应当严格按照审计准则和规范，进行审计工作，确保审计报告的真实性和客观性。
审计准则——货币资金审计
审计准则——货币资金审计摘要：如今,随着商业模式的快速发展货币资金造假案频频发生。
货币资金业务形式发展逐渐多样化,互联网的快速发展不仅改变了我们的支付方式,也引起了传统金融机构在技术,工具,理念方面的大变革,不仅引入了创新的技术,而且更加重视个性化的金融服务,大大提升了市场的资金配置效率。
加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。
关键词：内部审计；货币资金审计；内部控制一、货币资金的定义及特点货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。
由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。
根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。
完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。
二、货币资金审计程序货币资金审计的范围取决于对其他循环审计结果的依赖程度。
比如审计人员了解并测试收款和支付循环，评价内部控制的可信赖程度较高，判断控制风险低于可接受水平时，审计人员就可以减少货币资金的测试范围。
与此对应，如果审计人员评价控制风险为较高水平时，则有必要扩大货币资金的测试范围，以期发现问题。
（1）审计应函证企业所有银行账户，获取单位的银行对账单，并收回确认函。
函证是审计取得所有证据中最有说服力的证据。
但审计时应注意有伪造银行对账单、与银行串通虚假答复、银行函证加盖的是私刻银行印章等情况发生的可能。
审计学第13章 货币资金审计
• 3.票据及有关印章的管理
• （1）明确各种票据的购买、保管、领用、背 书转让、注销等环节的职责权限和程序，并 专设登记薄进行记录，防止空白票据的遗失 和Байду номын сангаас盗用。
• （2）银行预留印鉴的管理：财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人 员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部 印章。 • 4.监督检查
• 答案： • （1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； • （2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不 能同时盘点，则应先封存再监盘； • （3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时； • （4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人 员、注册会计师参加； • （5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； • （6）还应当由出纳人员签字。
第十三章 货币资金审计
第一节 货币资金概述
• 一、所涉及的凭证和会计记录 1.现金盘点表；
2.银行对账单；
3.银行存款余额调节表；
4.有关科目的记账凭证；
5.现金和银行存款日记账。
第二节 货币资金内部控制及控制测试
一、货币资金内部控制
1． 岗位分工和授权批准
（1）出纳不得兼任稽核、记账和会计档案保管； （2）严格的授权批准制度； （3）按程序办理货币资金支付业务：申请、审批、 复核和支付
3000 9000 10000 15000 4000 13000 185000R
三、调整前的企业账面余额 调整项目：* 减：未登记的水电费支出 加：未登记的存款利息收入 四、调整后的企业账面余额
190000R 6000 1000 185000
注：ν －在途存款和未兑现支票已与银行存款截止对 帐单核对相符 *－与银行对帐单核对相符 R－与企业银行存款帐核对相符
货币资金审计的方法
货币资金审计的方法货币资金审计是对一个企业或组织的现金和银行存款进行审计的过程。
这种审计的目的是确保现金和银行存款的正确性、完整性和合规性。
货币资金审计的方法主要包括以下几个方面：1. 内部控制审计方法：内部控制审计是审计人员通过评估企业内部控制制度的有效性来确定现金和银行存款是否受到合适的保护。
审计人员可以依照企业内部控制制度来评估各个环节的风险，如现金收付、银行存款管理等，并针对这些风险制定相应的审计程序。
2. 现金收付审计方法：现金收付审计是对企业的现金收入和支出进行审计。
审计人员可以选择抽取一定时间段内的收入和支出记录，对这些记录进行核对，以确保现金收付的准确性和合法性。
审计人员还可以对现金收付的公司政策和程序进行审查，验证其是否合规。
3. 银行存款审计方法：银行存款审计是对企业在银行开立的账户进行审计。
审计人员可以通过抽取一定时间段内的银行对账单和交易明细，与企业的账户余额和流水进行核对，以确保银行存款的准确性和合规性。
同时，审计人员还可以对企业与银行的合同和协议进行审查，以验证银行业务是否符合企业的需求和法规要求。
4. 现金和银行存款的物理计数：现金和银行存款的物理计数是通过对企业现金和存款进行实地核实，验证其准确性的方法。
审计人员可以随机选择一定时间段内的某一天，对企业现金和存款进行实际计数，然后与企业账面金额进行比对，以验证数目是否一致。
如果存在差异，审计人员需要进一步调查找出差异的原因。
5. 现金和银行存款的证明函确认：审计人员可以通过发函给企业的银行和第三方确认企业的现金和银行存款情况。
确认函的内容包括账户余额、账户类型、账户的开户名等。
审计人员可以通过对确认函的核对和比对，验证企业现金和银行存款的准确性和合规性。
在进行货币资金审计时，审计人员还应当根据实际情况采用其他适当的方法，如抽样审计、数据分析、业务流程审核等。
审计人员还需要遵守相关的审计准则和法规要求，确保审计工作的独立性和客观性。
什么是货币资金审计货币资金审计的要点
什么是货币资金审计货币资金审计的要点货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。
那么你对货币资金审计了解多少呢?以下是由店铺整理关于什么是货币资金审计的内容，希望大家喜欢!货币资金审计的目标①确定货币资金是否存在 ;②确定货币资金的收支记录是否完整;③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确;⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
货币资金审计的程序①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符;②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额;(由被审计单位出纳完成) 资产负债表日后进行盘点时，应倒推至资产负债表日的金额。
盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明或作出必要的调整。
③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整;④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整;⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额;(含零余额账户和本年内注销的账户)⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录;⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录;(大额的货币资金进出要一查到底，确保无误)⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整;⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理;⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。
货币资金审计的内容
货币资金审计的内容包括以下几个方面：
1. 库存现金审计：需要检查库存现金是否在规定范围内，是否有超出限额的情况；需要检查现金账面余额与库存现金是否相符；需要检查是否有白条抵库和挪用现金的情况；需要检查现金收支的合理性和合法性。
2. 银行存款审计：需要检查银行存款余额是否正确；需要检查是否存在多头开户现象；需要检查银行存款的收支是否合理合法，有无违反规定转账、坐支等情况；需要核对银行日记账和银行对账单是否相符，有无未达账项，如有，应逐笔核对原因。
3. 其他货币资金审计：需要检查各种票据的取得和保管情况；需要检查票据的背书转让和贴现情况；需要检查是否建立了严格的授权批准制度，防止贪污、诈骗和“账外账”等不法行为。
在审计过程中，还需要注意以下几点：
1. 货币资金的内部控制制度审计：货币资金的内部控制制度健全有效是保证货币资金安全的重要保障。
审计人员需要对企业的货币资金内部控制制度进行审查，重点关注制度的执行情况和效果。
2. 审计程序和方法：审计人员需要根据被审计单位的实际情况，采用适当的审计程序和方法，对货币资金进行全面、系统、有重点的审查和核对。
3. 记录和报告：审计人员需要对审计过程中发现的问题和疑点进行记录，并及时向领导汇报，提出改进意见和建议。
总的来说，货币资金审计是保证企业资金安全的重要环节，审计人员需要认真履行职责，严格按照审计程序和方法进行审查，发现问题及时报告并采取措施解决，以确保企业资金的安全和完整。
同时，企业也需要加强对货币资金的管理和监督，建立健全内部控制制度，提高资金的使用效益，从而更好地实现企业的发展目标。
第十三章货币资金审计
资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务 服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入 等。 （2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅 费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、 篡改金额。
第二节 库存现金和银行存款审计
2. 贪污库存现金
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资 金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。其原因在的 可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减 变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差 错的可能性较大。
（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是 外勤审计时。
（2）参加人员：出纳、会计主管人员。 （3）编制监盘计划。
第三节 库存现金审计
2. 监盘中的注意事项
（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。 （2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证
全部登记入账，并结出发生额和余额。 （3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、
5. 隐瞒存款受限情况
如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03 年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。
6. 大股东占用
如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超 过25亿，占公司净资产的96%。
又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元， 创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。
（1）现金实有数为627.34元
（2）存在下列未入账的单据：
a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；
b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；
c.另有2张收款凭证，金额135.24元
货币资金审计
货币资金审计
❖ 【审计程序】 ❖ 1、获取或编制其他货币资金明细表，与其明细帐、总帐核对相符。 ❖ 2、函证其他货币资金期末余额。 ❖ 3、对于非记帐本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确，会计处理是否正
确。 ❖ 4、抽查大额其他货币资金收支的原始凭证。 ❖ 5、验证其他货币资金的截止。 ❖ 6、检查其他货币资金的披露是否恰当。
毕。 ❖ 3、确定库存现金的余额是否正确。 ❖ 4、确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。
货币资金审计
❖ 【审计程序】
❖ 1、核对库存现金日记帐和总帐的余额是否相符。 如果不相符，查明原因，做出记录或调整。
❖ 2、盘点库存现金，获取库存现金存在的实物证据。
❖
❖ 3、抽查大额库存现金收支。 ❖ 检查其所附的原始凭证内容是否完整、有无授权
审计学
பைடு நூலகம்
货币资金审计
❖ 货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关
货币资金审计
❖ 一、库存现金审计
❖ 【审计目标】 ❖ 1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完
❖ 6、结合银行存款、其他货币资金检查库存现金是否在资产负债表上恰当 披露。
货币资金审计
❖ 盘点库存现金的要求有：
❖ （1）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。 ❖ 盘点前，出纳员将库存现金集中存入保险柜，必要时可加以封存。
❖ （2）盘点人员必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由 注册会计师监盘。
❖ *2、审查银行存款余额调节表。 ❖ 审查银行存款帐面余额与银行对帐单余额是否相符。
审计学课后习题答案
审计学课后习题答案第1章总论一、单项选择题1.A2.C3.D4.C5.D 二、多项选择题1.ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABD 三、判断题1.× 2.? 3. ? 4.× 5.?第2章审计目标与审计计划一、单项选择题1.D2.B3.A4.D5.D 二、多项选择题1.ACD2. ABCD3. ABC4. ABCD5. ABC三、判断题1. ×2. ?3.×4. ?5. ?四、业务题第3章审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.D2.B3.D4.B5.C 二、多项选择题1.ABC2. ABD3. ABCD4. BCD5. BD三、判断题1. . ×2. ?3. . ×4. ?5. ×四、业务题1.程序代号程序名称程序种类管理层认定检查记录或文件实质性程序交易或事项认定 (1)风险评估程询问交易或事项认定 (2) 序检查记录或文件控制测试 (3)风险评估程观察、检查有形资产交易或事项认定 (4) 序 2. 项目实质性测试目标交易测试真实性 1余额测试估价 2余额测试估价 3余额测试估价 4分析性测试整体合理性 5余额测试真实性、估价、截止、所有权 6交易测试完整性 7余额测试估价、分类和披露 8分析性测试整体合理性 9交易测试所有权 10交易测试截止 11余额测试真实性 122第4章审计重要性和审计风险一、单项选择题1. B2.D3.C4. B5. C二、判断题1. ?2. ×3.×4.×5.?三、业务题答:乙方案较合理。
甲方案是按1%进行同比例分配的，没有考虑各账户出现误报的机会和预计审计成本。
由于现金、固定资产项目误报的可能性不大，应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。
乙方案正是考虑了账户的性质和经济业务的类型及预期的审计成本，所以对于存在误报可能性大和审计成本高的账户，如应收账款和存货等，分配较多的重要性金额。
货币资金审计
银行存款记账常见的舞弊现象
⑤ 出租出借银行账户。
会计人员非法将本单位账户借给其他单位用 于办理收付或结算业务，从中牟取私利。
⑥ 编制虚假的银行对账单，套取或者截留公 司资金，或涂改银行对账单上的发生额， 从而掩饰从银行存款中套取现金的事实。
案例
某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本 1000万元，业务范围包括影视等。至2002年8月31日， 公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。 公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理 进行任期经济责任审计（即离任审计）。 我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责 银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日， 审计收费4万元。 本所出具了长式审计报告，列示了经审计确认的2002年 8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表， 并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部 控制提出疑问 审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行 对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元， 并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个 审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符； 获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘 录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭 证及其原始单据，无审计意见。 我们发现银行存款审计方面存在如下问题： 1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖 实质性测试。货币资金内部控制有“审核”、“核 对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项 做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员 逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余 额调节表。”因此，货币资金内部控制存在严重缺 陷，未引起重视。
私设“小金库”的常用手法
货币资金循环审计资料
货币资金循环审计资料1. 货币资金循环审计概述货币资金循环审计是指对企业货币资金的流动和使用情况进行审计，通过分析企业的收支情况和资金流动，评估企业的财务状况和运营情况，发现问题并提出改进意见，以确保企业的资金安全和合规运营。
2. 货币资金循环审计程序货币资金循环审计程序主要包括以下几个环节：2.1. 确定审计目标和范围审计目标是指通过审计找出有关货币资金循环方面的问题，评估企业资金的使用效益和合规性。
审计范围涵盖企业的现金流入和流出、资金的支付和收取、资金运作过程中的风险控制等。
2.2. 风险评估和审计计划制定根据审计目标和范围，结合企业的具体情况，对货币资金循环过程中存在的潜在风险进行评估，并制定审计计划，确定审计的重点和方法。
2.3. 数据收集和分析审计人员需要收集企业的财务数据、资金流动记录等信息，并对这些数据进行分析。
通过数据分析，可以了解资金流动的规律和特点，发现异常情况和潜在问题。
2.4. 实地调查和检查审计人员会对企业的现金收付凭证、银行对账单、资金调拨记录等进行实地调查和检查，核实账务的真实性和准确性，确认资金循环过程中是否存在违规操作。
2.5. 审计结果分析和报告编写审计人员会根据收集的数据和实地调查的结果，分析企业货币资金循环的状况，发现问题并提出改进建议。
审计结果将以报告的形式呈现，向企业领导和相关部门提供审计结论和建议。
3. 货币资金循环审计的重点和注意事项3.1. 现金收付凭证的真实性和准确性审计人员需要重点关注企业现金收付凭证的真实性和准确性。
现金收付凭证是记录企业现金流动的重要证据，如存在虚假记录或错误记录，可能导致对企业资金循环过程的误判。
3.2. 银行对账单的核对和分析审计人员还需要对企业的银行对账单进行核对和分析。
银行对账单是企业和银行之间资金往来的重要记录，通过对银行对账单的检查，可以了解企业的资金流动情况和银行账户的安全性。
3.3. 资金调拨和运作过程的风险控制审计人员需要关注企业资金调拨和运作过程中的风险控制措施。
审计基础与实务第13章 货币资金审计
1 货币资金与交易循环 内部控制测试 货币资金实质性测试
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第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
• 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。 对方科目：主营业务收入、应收账款。 • 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期 内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。
（二）现金和银行存款的管理
1．库存限额： 超过限额及时存入银行 • 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 • 面向个人的业务可现金结算。
3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 • 不能将现金收入直接用于现金支出。 • 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” • 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单 位，若存款人非被审计单位，应获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资 产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整 和披露。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对 现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证： • 检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。 • 检查是否存在非营业目的的大额货币资金 转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项， 应查明原因并作相应的记录。
10．检查银行存款收支的正确截止： • 选取资产负债表日前后若干天的银行存款 收支凭证实施截止测试，关注业务内容及 对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是 否进行调整。 11．检查银行存款的列报是否恰当。
货币资金审计方法
货币资金审计方法货币资金是企业流动性最强并且风险最高的资产，从近几年上市公司舞弊案件中可以看出大部分舞弊发生于货币资金。
货币资金看似简单，对审计人员来说是审计的重点，如何做好货币资金审计，将审计风险降至可接受水平，根据笔者多年从事审计的经验来看，应从如下几个方面进行审计。
一、重点关注货币资金的存在、权利和义务、列报根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。
具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。
这主要基于以下几方面的原因：货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。
完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金(或者说小金库)没有入账。
许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。
它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。
关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。
计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。
对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。
二、了解企业货币资金整体状况风险导向审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。
具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途?2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么?3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务?4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务?通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识，并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。
审计学试题——货币资金
第十三章货币资金审计重要名词银行存款函证其他货币资金练习题一、单项选择题1.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是( )。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对2. 在下列货币资金内部控制的关键环节中，存在重大缺陷的是( )。
A. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策C. 指定专人定期核对银行存款日记账余额D. 在特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金3.对于被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的情况，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的报告日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的报告日前后的收付情况D.审查银行存款余额调节表4. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )。
A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员5. 向开户银行函证，可以实现若干项目标，其中最基本的目标是( )。
A.银行存款真实性B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债D.是否有充作抵押担保的存货6. 审计时，盘点库存现金一般采用( )方式进行。
A. 突击B. 定期C. 预告D. 不定期7. 注册会计师对被审计单位现金进行监盘，其范围是( )。
A. 出纳员保管的现金B. 财务部门保管的现金C. 各部门保管的现金D. 存入银行的现金8.在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为了便于证实( )目标。
A.认定B.计价和分摊C.存在D.完整性9.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( )。
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第十三章货币资金审计
1：乙注册会计师在对P公司2009年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
（1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表；
（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；
（3）取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。
要求：
（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?
（4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
【答案】：
（1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2：简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。
【答案】：
现金监盘与存货监盘的区别主要有：
（1）监盘的主体不同。
注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。
（2）监盘的范围不同。
注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。
（3）监盘的内容不同。
注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。
（4）监盘的程序有所不同。
注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。
（5）监盘的时间不同。
现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。
（6）监盘的要求不同。
现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。
3：在对A公司2011年度财务报表进行审计时，B注册会计师的做法和被审计单位内部控制存在以下情况：
（1）为顺利监盘库存现金，B注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员提前做法监盘准备工作；
（2）为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监管理；
（3）考虑到出纳日常工作，对库存现金的监盘时间分别定为上午10：30和下午2：30;
（4）A公司要求出纳人员在收到现金后并进行账务处理；
（5）B注册会计师编写“库存现金监盘表”并签字后形成审计工作底稿。
要求，不考虑其他因素，判断注册会计师的做法和被审计单位内部控制是否存在不当之处，并说明理由。
【答案】
（1）注册会计师的做法不当，对库存现金的监盘方式是突击式检查，不能提前通知被审计单位；
（2）被审计单位的内部控制不当，将审计部置于财务部门负责人管理下，不符合财务部相关内部会计控制规范中“独立”稽核的要求。
（3）注册会计师做法不当，对库存现金的监盘时间应当在上午上班前或下午下班时。
（4）被审计单位的内部控制不当，出纳人员不能同时记账，违反了岗位职责分离；
（5）注册会计师的做法不当，“库存现金监盘表”中应由出纳人员、会计主管部门、注册会计师共同签字。
4.在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，乙注册会计师负责审计货币资金项目。
由于甲公司现金存放于不同营业部门，为顺利完成盘点工作，乙注册会计师在监盘前一天通知被审计单位会计主管人员做好准备，并决定亲自对被审计单位各营业部门的库存现金进行盘点。
监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳，出纳员应将现金全部放入保险柜，上锁，由检查人员盖印章，贴上封条，并结出当日的现金日记账的应存余额。
然后由注册会计师逐一监督出纳对不同营业部门的现金进行盘点，并由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。
最后由注册会计师签字盖章后形成审计工作底稿。
要求：请指出以上库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出建议。
【答案】
（1）在监盘前一天通知被审计单位的做法不恰当。
建议：监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
（2）监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳不恰当。
建议：盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（3）由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表不恰当。
建议：由注册会计师将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。
（4）监盘表只有由注册会计师签字不恰当。
建议：库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字。
5.乙注册会计师在对丙公司2010年度财务报表进行审计时，对丙公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表；
(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；
(3)取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。
要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行函证的作用有哪些?
(2)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有哪些?
(3)请问乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，能证实2010年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
【答案】
(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明丙公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有：
①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。
②获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
③检查调节事项的性质和范围是否合理。
④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
⑤检查是否存在其他跨期收支事项；
⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
(3)乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。