所得税合并对比分析(ppt 109)
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企业所得税筹划案例ppt课件
采购成本，在某市投资设立了上游企业丙 公司，丙公司将生产的成品A产品销售给甲公司，作为甲公司 的主要材料用于继续深加工；最后加工成B产品销售，B产品 的加工周期较长，一般为2年。
已知甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，城 建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受税收优惠， 适用税率为25%。按2008年度财务预算分析，当年甲公司计 划购入丙公司的A产品60000万元，并全部投入用于加工B产 品，预计至2009年才加工完成并销售。假定丙公司产品销售 利润率为20%。甲公司2008年实现销售收入100000万元，发 生业务招待费800万元；丙公司2008年实现销售收入60000万
缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴
纳150(250-100)万元。
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7
结论2：
当下属公司亏损的情况下，企业应选择设 立分公司的组织形式。
综上所述，在设立企业时，要考虑好各种 组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划， 再决定是设立公司还是合伙企业，是子公 司还是分公司。
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12
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。
企业所得税：甲公司使用分公司的产品，只作为内部处置资 产，不视同销售确认收入，不计缴企业所得税；
分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业， 其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇 总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴 纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏 损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的 情况下，从而达到降低总公司的整体税负。
已知甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，城 建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受税收优惠， 适用税率为25%。按2008年度财务预算分析，当年甲公司计 划购入丙公司的A产品60000万元，并全部投入用于加工B产 品，预计至2009年才加工完成并销售。假定丙公司产品销售 利润率为20%。甲公司2008年实现销售收入100000万元，发 生业务招待费800万元；丙公司2008年实现销售收入60000万
缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴
纳150(250-100)万元。
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7
结论2：
当下属公司亏损的情况下，企业应选择设 立分公司的组织形式。
综上所述，在设立企业时，要考虑好各种 组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划， 再决定是设立公司还是合伙企业，是子公 司还是分公司。
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12
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。
企业所得税：甲公司使用分公司的产品，只作为内部处置资 产，不视同销售确认收入，不计缴企业所得税；
分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业， 其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇 总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴 纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏 损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的 情况下，从而达到降低总公司的整体税负。
最新版企业所得税PPTppt(共45张PPT)
税种 基本税率
优惠税率
税率 25%
20%
适用范围
①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所相关的非居民企业
符合条件的小型微利企业
预提所得税税率
15%
20%（减按 10%征收）
国家重点扶持的高新技术企业
①在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业
②在中国境内所设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业
二、应纳税所得额的计算
企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则
计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、收入总额
一般收入
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入
资本化利息支出
扣除标准 按实际发生数扣除
借款本金×金融企 业同期同类贷款利 率×借款时间 不超过比例的借款 金额×金融企业同 期同类贷款利率× 借款.扣除项目及标准
（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。
当年全部保费－退保金 15%
当年全部保费－退保金 10%
服务协议或合同确认的 5% 收入金额
四、扣除原则和范围
2.不得扣除项目及标准
（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用 费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
企业所得税课件(完整版)PPT课件
总额
纳税调整项 目金额
2020/3/22
28
Part 4 收入总额
一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。
2020/3/22
29
Part 4 收入总额
一 收入总额
1、销售货物收入
企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品 以及其他存货取得的收入。
★ 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权 责发生制原则和实质重于形式原则。
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。
2020/3/22
37
Part 4 收入总额
一 收入总额 4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
★ 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收 入的实现。
【答案】AB
2020/3/22
23
Part 4 收入总额
2020/3/22
24
企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
2020/3/22
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• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
【答案】AD
2020/3/22
17
Part 3 企业所得税的税率
2020/3/22
18
Part 3 企业所得税的税率
一 基本税率 企业所得税的基本税率为25%
2020/3/22
19
Part 3 企业所得税的税率
二 低税率与优惠税率
企业所得税培训学习ppt课件
5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；
准则：经营租赁按直线法确认损益；
精选ppt
27
年度纳税申报
5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；
跨年度\一次性取得\按比原则确认\国 税函［2010］79号文
准则：经营租赁按直线法确认损益；
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28
年度纳税申报
权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收 益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关 税费为基础；
入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。
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11
年度纳税申报
附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣
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14
年度纳税申报
视同销售—国税函828号—处置资产处理
不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期
处置
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15
年度纳税申报
精选ppt
2
企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报
—按类别分：居民、非居民
—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境
外所得、关联企业、附列资料等
精选ppt
3
年度纳税申报
概述
申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度
企业所得税PPT课件
➢ 1991年4月9日，全国人大七届四次会议通过了《中华人民 共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，至此涉外两 种企业所得税合并，统一了外资企业所得税法。
6
（二）外资企业所得税的演进
➢ 直至2007年我国一直实行内外双轨的企业所得税课征体 制。
➢ 2007年3月16第十届全国人大第五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法》，并自2008年1月1日施行， 终结了我国企业所得税课税内外有别的历史。
累进税率征收（5%--30%）； 1958年工商税制改革，（工商所得税），个体经济实行14级
全额累进税率（7%--62%）；合作商店实行9级超额累进税 率（7%--60%）；手工业和交通运输合作社实行8级超额累 进税率（7%--55%）。
3
（一）内资企业所得税制度基金； ➢ （三）国务院规定的其他不征税收入。
14
3.免税收入的确定
企业的下列收入为免税收入： ➢ （一）国债利息收入； ➢ （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益
性投资收益； ➢ （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居
民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利 等权益性投资收益； ➢ （四）符合条件的非营利组织的收入。
纳税义务：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所 设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居 民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
10
（二） 税率
居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业 适用税率为25%。
6
（二）外资企业所得税的演进
➢ 直至2007年我国一直实行内外双轨的企业所得税课征体 制。
➢ 2007年3月16第十届全国人大第五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法》，并自2008年1月1日施行， 终结了我国企业所得税课税内外有别的历史。
累进税率征收（5%--30%）； 1958年工商税制改革，（工商所得税），个体经济实行14级
全额累进税率（7%--62%）；合作商店实行9级超额累进税 率（7%--60%）；手工业和交通运输合作社实行8级超额累 进税率（7%--55%）。
3
（一）内资企业所得税制度基金； ➢ （三）国务院规定的其他不征税收入。
14
3.免税收入的确定
企业的下列收入为免税收入： ➢ （一）国债利息收入； ➢ （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益
性投资收益； ➢ （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居
民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利 等权益性投资收益； ➢ （四）符合条件的非营利组织的收入。
纳税义务：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所 设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居 民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
10
（二） 税率
居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业 适用税率为25%。
新企业所得税合并对比分析hwwa
新企业所得税法
（三）.免税收入
国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投
资收益 在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得
的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益 性投资收益 符合条件的非营利组织的收入
内外资所得税主要变动
项目 原内资
原外资
视同销 本企业产（商）品用 内部处置
非居民企业：按属地主义原则，负有限纳税义务，即仅就来 源于境内所得征税
——设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与 其有实际联系的所得（生产经营所得）
——未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有 实际联系的所得（俗称预提所得）
新企业所得税法
（二）境内境外所得界定
所得境内外的界定不是以支付地点，不同所得判定标准不一 销售货物提供劳务：经营发生地（运输、旅游为起运地） 转让财产：不动产按不动产所在地；动产按转让动产企业所
资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收 入 从性质上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收 入； 从来源地包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内 收入）
新企业所得税法
2.收入实现时间 通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处
理及流转税收入实现时间一致 （1）分期确认 分期收款方式销售货物，按合同 受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，
成本费用税金 损失和其他
无
新税法
成本费用税金 损失和其他
有关的、合理 的
新企业所得税法
（三）捐赠
1.性质
公益性
2.渠道
县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体
3.标准
年度利润总额12%内
内外资所得税主要变动
《所得税费用的核算》PPT课件
异：
19
会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
24
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
3
2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
4
3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
第三章 公司所得税 《外国税制》PPT课件
二、公司所得税制的类型
（三）股息扣除制 股息扣除制（dividend reduction system）是指 在计征公司所得税时，对于所分配的股息允许从 公司应纳税所得额中全部或部分扣除。
（四）归属制 归属制（imputation system），是指在计算股东 个人所得税时，首先将股东获得的股息还原成税 前股息，然后，将还原的股息与其他所得项目合 并计算个人所得税，在确定个人所得税应纳税额 时，准予股东从应纳税额中抵免掉已纳的公司所 得税。
税率(%) 15 25 34 39 34 35
7
超过1500000美元至18333333美元的部分
38
8
超过18333333美元的部分
35
一、美国的公司所得税
在计算应纳税所得额时，通常涉及以下问题。 1、存货的处理。 2、公司之间股息的处理。 3、外国所得的处理。 4、折旧的处理。 5、亏损的结转。 6、扣除项目的确定。
二（、二公）双司率所制 得税制的类型
双率制（dual-rate system）也称分率制（split-rate system），是指将公司分配利润和保留利润按不同税率课 征的制度。一般对已分配利润适用较低的税率，而对保留 利润课以较高的税率。双率制的公司所得税最早始于德国， 最初德国对分配利润和保留利润分别规定的税率为36%和 56%，1999年改为30%和40%。以后，奥地利、日本和葡 萄牙等国也相继实行了这种制度。不过，这种制度在实施 中的一个难点在于两种税率的设计。双率制两种不同税率 之间，如果相差的比率过小，结果会接近古典制；如果二 者相差的比率过大，则公司所得税实际上就变成了对未分 配利润的征税。另外，双率制只是减轻股息重叠征税的程 度，并未从根本上消除对股息的双重征税。因此，要完全 消除股息重叠征税现象，还必须采取其他方法配合。比如， 德国在公司阶段实行双率制，在股东阶段则实行完全归属 抵免办法加以配合，收到了较好的效果。
企业重组的所得税处理PPT课件
国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得 税征收管理工作的通知 国税发 [2010]8号 2010-01-15
国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征 缴有关问题的通知 国税函[2010]23号 2010-01-18
2021/6/5
8
企业并购案例剖析
中资银行并购外国银行，股权收购问题 中资企业大举收购境外企业，计税基础确认问题 国家控股公司在二级市场增持控股公司股份问题 上市公司收购非上市公司，股权转让巨额增值的税
企业重组的所得税处理
2021/6/5
1
企业重组的几种形式
企业法律形式改变 债务重组 股权收购 资产收购 合并 分立 企业清算
财税 [2009] 59号 财税 [2009] 60号
2021/6/5
2
新旧企业所得税法概述
中华人民共和国企业所得税法
中华人民共和国企业所得税暂行条例
中华人民共和国外商投资企业和外国企业 所得税法
不视为出售旧股，购买新股处理。换得新股的 成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
取得的非股权支付额，按规定确认财产转让所 得或损失，依法缴纳所得税。
2021/6/5
35
合并企业的税收待遇
被合并企业将全部资产和负债转让给 合并企业，除与非股权支付额相对应部分 的资产外，合并企业接受的被合并企业的 全部资产和负债的计税基础应以原计税基 础确定。
（进项税额）34 000
贷：应收账款 351 000
2021/6/5
29
不符合条件债务重组的会计处理
大宇集团的会计处理：
借：原材料 200 000（现金 234 000）
应交税金—应交增值税（进项税额）34 000
贷：应收账款
国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征 缴有关问题的通知 国税函[2010]23号 2010-01-18
2021/6/5
8
企业并购案例剖析
中资银行并购外国银行，股权收购问题 中资企业大举收购境外企业，计税基础确认问题 国家控股公司在二级市场增持控股公司股份问题 上市公司收购非上市公司，股权转让巨额增值的税
企业重组的所得税处理
2021/6/5
1
企业重组的几种形式
企业法律形式改变 债务重组 股权收购 资产收购 合并 分立 企业清算
财税 [2009] 59号 财税 [2009] 60号
2021/6/5
2
新旧企业所得税法概述
中华人民共和国企业所得税法
中华人民共和国企业所得税暂行条例
中华人民共和国外商投资企业和外国企业 所得税法
不视为出售旧股，购买新股处理。换得新股的 成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
取得的非股权支付额，按规定确认财产转让所 得或损失，依法缴纳所得税。
2021/6/5
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合并企业的税收待遇
被合并企业将全部资产和负债转让给 合并企业，除与非股权支付额相对应部分 的资产外，合并企业接受的被合并企业的 全部资产和负债的计税基础应以原计税基 础确定。
（进项税额）34 000
贷：应收账款 351 000
2021/6/5
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不符合条件债务重组的会计处理
大宇集团的会计处理：
借：原材料 200 000（现金 234 000）
应交税金—应交增值税（进项税额）34 000
贷：应收账款
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20%；10%和协定税 率
按所得分产 业：20%
20%；10%和 协定税率
新企业所得税法
四.计税原理
(一).生产经营所得
以年为纳税期 以年应纳税所得额（计税利润）为基础 应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-扣除额-
允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-允许抵免的税
在我国税收史上具有里程碑意义 对企业产生重大影响
新企业所得税法改革背景
1.结束了二十多年来内外资企业适用不同所得 税的局面(从八0年的《中外合资企业所得税》 开始至今一直采用内外不同的所得税制度）
2.酝酿五年多时间的两税合并，正式用法律形 式发布并施行
3.现执行十多年的内外资企业所得税政策将废 止或过渡到新税法
（二）预提所得税
法定税率：20% 减按：10% 有协定的：按协定税率
内外资所得税主要变动
项目
原内资
原外资
新税法
法定税率 33%
30%；3%
25%
照顾或优 惠税率
预提所得 税税率
所得：18%；27% 特殊区域：15%
无
区域行业:7.5%； 15%；10%；12%； 24%
行业产业： 7.5%;15%
新企业所得税法改革背景
（二）原则
1.贯彻公平税负原则 2.落实科学发展观原则 3.发挥调控作用原则 4.参照国际惯例原则 5.理顺分配关系原则 6.有利于征收管理原则
新企业所得税法
新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上 有机合并，全面涉及内、外资所得征税的所有 相关问题，是在内、外资所得税政策不断完善 基础上制订的
相符合；外资优惠引发“返程投资” Байду номын сангаас内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业 3.经济社会变化,原有级次低、条款简 外资：税法只有三十条 内资：行政法规只有二十条
新企业所得税法改革背景
二.改革指导思想和原则
（一）指导思想
根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总 体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管” 的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统 一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企 业创造公平的市场竞争环境
1.内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内 资企业许多行之有效的政策和管理措施(如限 制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）
2.兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居 民纳税人、减免税方向及措施等）
新企业所得税法
一.纳税人
囊括原“二法”所规定的范围，明确新的表达方式 区分为居民企业和非居民企业 具体包括： 除个人(个体户)、个人独资企业和合伙企业外的所有内资企
业、单位、组织等；外商投资企业
——居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在 中国境内）
外国企业 ——非居民企业（依外国法律成立的企业；又区分为在中国
境内是否设立机构场所）
新企业所得税法
二.征税范围
（一）税收管辖权
属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属地主义原 则结合属人主义
居民企业：按照属人主义原则，负有无限纳税义务，即境内 外所得均征税
新企业所得税法改革背景
一.原有税制及弊端
（一）原企业所得税法
内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多 年
内资：1994年国务院颁发的《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》
外资：1991年人大通过的《中华人民共和国外商投 资企业和外国企业所得税法》
两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管 理体制都有较大差异，造成内外资税负不公
在地 股息红利：实际负担或支付利息企业等所在地 租金：实际负担或支付租金企业等所在地 特许权使用费：实际负担或支付特许权使用费企业等所在地
内外资所得税主要变动
项目 原内资
原外资
新税法
纳税人 内资企 业
征税范围 境内外
外商投资和外 内外资所有企
国企业
业
外商：境内外 居民：境内外 外国：境内 非居民：境内
（三）冲突
按税法规定计算所得额
（四）概念
年收入-扣除项目（成本、费用、税金和损失）-弥补的亏损
内外资所得税主要变动
从原理及结果而言,是一致的 变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容
新企业所得税法
三.税率
沿用比例税率及照顾税率的做法
（一）生产经营所得
法定税率：25% 小型微利企业：20% ——制造业：所得额不超30万元；人数不超100人；资产不超
3000万元 ——非制造业：所得额不超30万元；人数不超80人；资产不
超1000万元 不设置地区照顾税率
新企业所得税法
额
(二).预提所得税
一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴
内外资所得税主要变动
计税原理没有大的变动,结果也相似 收入分解为三类:应税收入、不征税收入和免税收入 理顺税额计算顺序：应纳税额-减免税额-允许抵免
的税额
新企业所得税法
五.应纳税所得额
（一）原则
权责发生制
（二）方法
查账征收 核定征收（包括核定所得率和核定税额）
纳税人论坛
所得税合并对比分析
所得税合并对比分析
新企业所得税法改革背景 新企业所得税法 内外资所得税主要变动 新税法对税负影响 实施新税法的应对建议
新企业所得税法改革背景
2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人 民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国 企业所得税法》，从2008年1月1日起实施。
非居民企业：按属地主义原则，负有限纳税义务，即仅就来 源于境内所得征税
——设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与 其有实际联系的所得（生产经营所得）
——未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有 实际联系的所得（俗称预提所得）
新企业所得税法
（二）境内境外所得界定
所得境内外的界定不是以支付地点，不同所得判定标准不一 销售货物提供劳务：经营发生地（运输、旅游为起运地） 转让财产：不动产按不动产所在地；动产按转让动产企业所
新企业所得税法改革背景
（二）原企业所得税法的弊端
1.内外资税负不平 因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，2005年平均
税负：内资24.53%；外资14.89% 2.税收优惠漏洞较大、方法单一 优惠政策设置，不足以体现国家政策导向 外资企业优惠:区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不
按所得分产 业：20%
20%；10%和 协定税率
新企业所得税法
四.计税原理
(一).生产经营所得
以年为纳税期 以年应纳税所得额（计税利润）为基础 应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-扣除额-
允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-允许抵免的税
在我国税收史上具有里程碑意义 对企业产生重大影响
新企业所得税法改革背景
1.结束了二十多年来内外资企业适用不同所得 税的局面(从八0年的《中外合资企业所得税》 开始至今一直采用内外不同的所得税制度）
2.酝酿五年多时间的两税合并，正式用法律形 式发布并施行
3.现执行十多年的内外资企业所得税政策将废 止或过渡到新税法
（二）预提所得税
法定税率：20% 减按：10% 有协定的：按协定税率
内外资所得税主要变动
项目
原内资
原外资
新税法
法定税率 33%
30%；3%
25%
照顾或优 惠税率
预提所得 税税率
所得：18%；27% 特殊区域：15%
无
区域行业:7.5%； 15%；10%；12%； 24%
行业产业： 7.5%;15%
新企业所得税法改革背景
（二）原则
1.贯彻公平税负原则 2.落实科学发展观原则 3.发挥调控作用原则 4.参照国际惯例原则 5.理顺分配关系原则 6.有利于征收管理原则
新企业所得税法
新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上 有机合并，全面涉及内、外资所得征税的所有 相关问题，是在内、外资所得税政策不断完善 基础上制订的
相符合；外资优惠引发“返程投资” Байду номын сангаас内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业 3.经济社会变化,原有级次低、条款简 外资：税法只有三十条 内资：行政法规只有二十条
新企业所得税法改革背景
二.改革指导思想和原则
（一）指导思想
根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总 体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管” 的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统 一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企 业创造公平的市场竞争环境
1.内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内 资企业许多行之有效的政策和管理措施(如限 制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）
2.兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居 民纳税人、减免税方向及措施等）
新企业所得税法
一.纳税人
囊括原“二法”所规定的范围，明确新的表达方式 区分为居民企业和非居民企业 具体包括： 除个人(个体户)、个人独资企业和合伙企业外的所有内资企
业、单位、组织等；外商投资企业
——居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在 中国境内）
外国企业 ——非居民企业（依外国法律成立的企业；又区分为在中国
境内是否设立机构场所）
新企业所得税法
二.征税范围
（一）税收管辖权
属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属地主义原 则结合属人主义
居民企业：按照属人主义原则，负有无限纳税义务，即境内 外所得均征税
新企业所得税法改革背景
一.原有税制及弊端
（一）原企业所得税法
内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多 年
内资：1994年国务院颁发的《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》
外资：1991年人大通过的《中华人民共和国外商投 资企业和外国企业所得税法》
两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管 理体制都有较大差异，造成内外资税负不公
在地 股息红利：实际负担或支付利息企业等所在地 租金：实际负担或支付租金企业等所在地 特许权使用费：实际负担或支付特许权使用费企业等所在地
内外资所得税主要变动
项目 原内资
原外资
新税法
纳税人 内资企 业
征税范围 境内外
外商投资和外 内外资所有企
国企业
业
外商：境内外 居民：境内外 外国：境内 非居民：境内
（三）冲突
按税法规定计算所得额
（四）概念
年收入-扣除项目（成本、费用、税金和损失）-弥补的亏损
内外资所得税主要变动
从原理及结果而言,是一致的 变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容
新企业所得税法
三.税率
沿用比例税率及照顾税率的做法
（一）生产经营所得
法定税率：25% 小型微利企业：20% ——制造业：所得额不超30万元；人数不超100人；资产不超
3000万元 ——非制造业：所得额不超30万元；人数不超80人；资产不
超1000万元 不设置地区照顾税率
新企业所得税法
额
(二).预提所得税
一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴
内外资所得税主要变动
计税原理没有大的变动,结果也相似 收入分解为三类:应税收入、不征税收入和免税收入 理顺税额计算顺序：应纳税额-减免税额-允许抵免
的税额
新企业所得税法
五.应纳税所得额
（一）原则
权责发生制
（二）方法
查账征收 核定征收（包括核定所得率和核定税额）
纳税人论坛
所得税合并对比分析
所得税合并对比分析
新企业所得税法改革背景 新企业所得税法 内外资所得税主要变动 新税法对税负影响 实施新税法的应对建议
新企业所得税法改革背景
2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人 民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国 企业所得税法》，从2008年1月1日起实施。
非居民企业：按属地主义原则，负有限纳税义务，即仅就来 源于境内所得征税
——设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与 其有实际联系的所得（生产经营所得）
——未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有 实际联系的所得（俗称预提所得）
新企业所得税法
（二）境内境外所得界定
所得境内外的界定不是以支付地点，不同所得判定标准不一 销售货物提供劳务：经营发生地（运输、旅游为起运地） 转让财产：不动产按不动产所在地；动产按转让动产企业所
新企业所得税法改革背景
（二）原企业所得税法的弊端
1.内外资税负不平 因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，2005年平均
税负：内资24.53%；外资14.89% 2.税收优惠漏洞较大、方法单一 优惠政策设置，不足以体现国家政策导向 外资企业优惠:区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不