消费税税收筹划.
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消费税的税收筹划
加大征收 消费税
第三章 消费税
消费税与增值税的比较
• 不同：
1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品， 而增值税是所有的有形动产和应税劳务。
2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值 税在货物每一个流转环节都要交纳。
3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收、从价从量征收， 选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据 纳税人选择计税的方法。
问题
• 1.你所在小组选择的酒类企业上市公司的内部转让价格的 状况？
• 2.是否存在明显的避税行为？
• 3.如果你是高档手表生产商，如何从酒类企业的反避税征 管中获取教训，能否提供更好的税收筹划方案，并得到税 务机关的认同？
X—0.56X-0.0621X-XY=(0.3779-Y)X
第三步，提高X元时，利润增加(0.3779-Y)X，
– 令(0.3779-Y)X＝3797.5
– 得到：X=3797.5/(0.3779-Y)
• 可见，当产品单条定价在
• 【81.9┅81.9＋3797.5/(0.3779-Y) /250】时， • 不如定价在81.9处的利润， • 将企业期间费用按销售收入的分配率为0.047代入，可以
税目、税率（续）
8.实木地板税率为5%。 9.贵重首饰及珠宝玉石5%,10% （金银首饰、铂金，钻 石及钻石 制品在零售环节征税) 10.鞭炮、焰火15% 11.油 12.汽车轮胎3% 13.摩托车3%，10% （气缸容量250为分界线） 14.小汽车
第三章 消费税 第二节 税目、税率
具体税率
小汽车
70－70*56％－70*56％*8.5％＝27.47
二者相差15.19元，每一大箱相差3797.5元
消除差异，提价X元
则消费税增加：0.56X
增值税增加: 0.17X
城建税以及教育费附加增加(0.56X+0.17X)*8.5%=0.0621X
期间费用增加＝XY
利润增加：
• （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以
将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴 的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而 药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业， 则税负将会大大减轻。
• （2）合并可以递延部分税款。
– 合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税 款为：
消费税的税率，税目
• 税率形式：比例税率、定额税率
（一）比例税率：3%～56% （二）定额税率4档：只适用于啤酒、黄酒、成品油
（三）定额税率和比例税率相结合
应税消பைடு நூலகம்品
卷烟 出厂环节 批发环节 粮食白酒
标准 甲类卷烟
乙类卷烟
定额税率 每标准箱150元
每斤0.5元
比例税率 56%
36% 5% 20%
注：甲类卷烟是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以 上（含70元）的卷烟；乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70元（不含增 值税）以下的卷烟，卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支
1.乘用车：
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下的，税率为1% （2）气缸容量（排气量，下同）在1.5升（含）以下的，税率为3%； （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，税率为5%； （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，税率为9%； （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的，税率为12%； （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的，税率为25%； （7）气缸容量在4.0升以上的，税率为40%。 2.中轻型商用客车，税率为5%。
消费税
1.降低出厂价格， 降低计税基数
2.收取特许权使用 费
所得税
•选择低税率地设立 销售公司
•销售公司核定征收 政策
关联交易过程
某白酒集团公司
酿酒企业
成本 售价 20 30
转让定价降低税基 消费税=30*20%+从量税
销售企业
购进价 批发价
30
100
支付品牌 使用费返利
（仅缴纳5%营业税）
Exh. 1-1
渠道 经销商
• 3、企业所得税
• 该公司的母公司体系中股份公司本部和全资子公司 酿酒有限责任公司， 销售公司分别独立缴纳企业所 得税。税率均为25%。
• 在12个全资销售公司中。 • 有3个公司经所在地税务机关批准，按《核定征收申
请审批表》规定征收企业所得税，征收基数为其营 业收入额，征收率为4%*25%（即1%）。
• 相同：
两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同 的。
第三章 消费税
第一节 纳税义务人
定义： • 对在我国境内从事生产、委
托加工和进口应税消费品的 单位和个人。 （其中委托加工的应税消费品 由受托方于委托方提货时代 扣代缴，受托方为个体经营 都除外）
第三章 消费税
第一节
纳税义务人
• 第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税， 下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
•
其中, 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企
业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生
– 消费税20000万元×25%+5000万×2×0.5=10000万元； – 增值税20000万元×17%=3400万元，
– 合并后的税务后果 – 合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分
和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征 的消费税税款）则免于缴纳了
• （1）这次收购支出费用较小。
产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从
白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。
• 第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产 企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70％以下 的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒 品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50-70％ 范围内自行核定。
单条 定价 80
85
不含税 消费税/箱 单价
68.37 6153.2
增值税 2905.73
72.64 10169.6 3087.2
附加税 期间费用 770 808.31 1126.83 945.73
利润
6652.59 2996.94
我们分析70元这一税收区别点的税负
70－70*36％－70*36％*8.5％＝42.66
• 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 • 合并前应纳消费税款为：
A厂应纳消费税： 20000×25%+5000×2×0.5=10000（万元）
B厂应纳消费税： 25000×10%＝2500（万元） • 合计应纳税款：10000+2500=12500（万元） • 合并后应纳消费税款为： • 25000×10%=2500（万元） • 合并后节约消费税税款：12500－2500=10000（元）
格核定管理办法(试行)>> • 第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位
对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 • 其中, 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业
生产白酒的商业机构。 • 第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销
税目、税率（续）
1.烟56%、36%；批发环节 5% 2.酒及酒精 （粮食和薯类均为20%） 3.化妆品以及高级护肤护发品30% 4.高尔夫球及球具税率为10%； 5.高档手表税率为20%；（1万元以上手表） 6.游艇税率为10%； 7.木制一次性筷子税率为5%；
第三章 消费税 第二节 税目、税率
4、营业收入与成本
5、缴纳的消费税金与所得税金
（2）消费税
（国税函〔2009〕380号）
• 2009年7月，国家税务总局颁布了《国家税 务总局关于加强白酒消费税征收管理的通 知》（国税函〔2009〕380号），根据第八 款第二条，消费税最低计税价格由税务机 关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等 情况在销售单位对外销售价格50%至70%范 围内自行核定，从严征管白酒企业的消费 税。
售单位对外销售价格70％以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白 酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50-70％范围内自行核定。 • 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒。 税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60-70％范围内。 •
• 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定 消费税最低计税价格的白酒。税务机关核价幅度原则上应 选择在销售单位对外销售价格60-70％范围内。
• 茅台出厂价格432元，零售限定价700元左右
酒类企业税务安排 分析
白酒企业的税务安排
1、涉及主要税种以及工商登记 2、企业组织架构
3、公司关联交易与转让定价行为 4、合理的商业目的 5、纳税调整带来的影响
– 由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。
– 因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公 允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用 缴纳所得税。
– 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规 定，不用缴纳营业税。
• 筹划空间的产生－－－ 卷烟从价定率征收消费税有个临 界点，即单条调拨价在70元税率发生变化，消费税税率从 36％跃升到56％，税负突然加重，企业的税后利润必然出 现大的变化，因此，我们需要进行新产品的价格定位。
• 新产品两个价格，每条80元（不含税价格68.37元），或 85元（不含税价格72.64元），则相应的单箱价格分别是 17092.5或者18160元。
二、主要涉及税费
税收筹划
消费税--出厂环节按售价一次课征 增值税在每个销售环节按增值额课征
公司组织结构
某某白酒股份有限公司 本部
酿酒制造
销售公司（全资）
酿酒公司 1
酿酒公司 2
•如何节税？ •可以节省哪些税？
•风险如何
销
销
销
售
售
售
公 司
… 公
公
司
司
1
2
n
白酒类企业的常见税务安排
分设酿酒和销售的 组织架构
得出当产品定价在81.9－127.8元时得定价不如在接近81.9 处的定价。
案例
• 2005年某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核 算的法人企业。
• 企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉 米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用 25%的税率。
• 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒， 按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向 企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营 过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经 评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人 经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依 据如下：
酒及酒精
1.粮食及薯类白酒为20%，0.5元/斤 2.黄酒240元/吨 3.啤酒：1）出厂价3000元/吨（含及以上），娱乐业和饮食业自制 均为250元/吨
2）出厂价3000元/吨以下为220元/吨
第三章 消费税 第二节 税目、税率
消费税的筹划案例
• 案例:某卷烟厂生产出一种新产品,主要财务指标如下:每大 箱成本5320元,包括原材料.水电,人员工资等,经测算,可以 抵扣的进项税额占成本的13%左右.对该卷烟的定价,可以 定两个,一个是每条80元,一个是每条85元,,如何进行产品定 价的税收筹划?
典型事例
• 五粮液在2001年对十多家小酒厂的收购行为，是 以税务利益驱动的一项成功筹划行动。
白酒消费税新政
• 白酒企业的消费税新政策 • 一.依据<<消费税暂行条例 >> 白酒消费税 • =销售收入*20%+ 0.5元*销售斤数 • 二 .依据 <<国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知>><<白酒消费税最低计税价
加大征收 消费税
第三章 消费税
消费税与增值税的比较
• 不同：
1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品， 而增值税是所有的有形动产和应税劳务。
2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值 税在货物每一个流转环节都要交纳。
3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收、从价从量征收， 选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据 纳税人选择计税的方法。
问题
• 1.你所在小组选择的酒类企业上市公司的内部转让价格的 状况？
• 2.是否存在明显的避税行为？
• 3.如果你是高档手表生产商，如何从酒类企业的反避税征 管中获取教训，能否提供更好的税收筹划方案，并得到税 务机关的认同？
X—0.56X-0.0621X-XY=(0.3779-Y)X
第三步，提高X元时，利润增加(0.3779-Y)X，
– 令(0.3779-Y)X＝3797.5
– 得到：X=3797.5/(0.3779-Y)
• 可见，当产品单条定价在
• 【81.9┅81.9＋3797.5/(0.3779-Y) /250】时， • 不如定价在81.9处的利润， • 将企业期间费用按销售收入的分配率为0.047代入，可以
税目、税率（续）
8.实木地板税率为5%。 9.贵重首饰及珠宝玉石5%,10% （金银首饰、铂金，钻 石及钻石 制品在零售环节征税) 10.鞭炮、焰火15% 11.油 12.汽车轮胎3% 13.摩托车3%，10% （气缸容量250为分界线） 14.小汽车
第三章 消费税 第二节 税目、税率
具体税率
小汽车
70－70*56％－70*56％*8.5％＝27.47
二者相差15.19元，每一大箱相差3797.5元
消除差异，提价X元
则消费税增加：0.56X
增值税增加: 0.17X
城建税以及教育费附加增加(0.56X+0.17X)*8.5%=0.0621X
期间费用增加＝XY
利润增加：
• （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以
将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴 的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而 药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业， 则税负将会大大减轻。
• （2）合并可以递延部分税款。
– 合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税 款为：
消费税的税率，税目
• 税率形式：比例税率、定额税率
（一）比例税率：3%～56% （二）定额税率4档：只适用于啤酒、黄酒、成品油
（三）定额税率和比例税率相结合
应税消பைடு நூலகம்品
卷烟 出厂环节 批发环节 粮食白酒
标准 甲类卷烟
乙类卷烟
定额税率 每标准箱150元
每斤0.5元
比例税率 56%
36% 5% 20%
注：甲类卷烟是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以 上（含70元）的卷烟；乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70元（不含增 值税）以下的卷烟，卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支
1.乘用车：
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下的，税率为1% （2）气缸容量（排气量，下同）在1.5升（含）以下的，税率为3%； （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的，税率为5%； （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的，税率为9%； （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的，税率为12%； （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的，税率为25%； （7）气缸容量在4.0升以上的，税率为40%。 2.中轻型商用客车，税率为5%。
消费税
1.降低出厂价格， 降低计税基数
2.收取特许权使用 费
所得税
•选择低税率地设立 销售公司
•销售公司核定征收 政策
关联交易过程
某白酒集团公司
酿酒企业
成本 售价 20 30
转让定价降低税基 消费税=30*20%+从量税
销售企业
购进价 批发价
30
100
支付品牌 使用费返利
（仅缴纳5%营业税）
Exh. 1-1
渠道 经销商
• 3、企业所得税
• 该公司的母公司体系中股份公司本部和全资子公司 酿酒有限责任公司， 销售公司分别独立缴纳企业所 得税。税率均为25%。
• 在12个全资销售公司中。 • 有3个公司经所在地税务机关批准，按《核定征收申
请审批表》规定征收企业所得税，征收基数为其营 业收入额，征收率为4%*25%（即1%）。
• 相同：
两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同 的。
第三章 消费税
第一节 纳税义务人
定义： • 对在我国境内从事生产、委
托加工和进口应税消费品的 单位和个人。 （其中委托加工的应税消费品 由受托方于委托方提货时代 扣代缴，受托方为个体经营 都除外）
第三章 消费税
第一节
纳税义务人
• 第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税， 下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
•
其中, 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企
业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生
– 消费税20000万元×25%+5000万×2×0.5=10000万元； – 增值税20000万元×17%=3400万元，
– 合并后的税务后果 – 合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分
和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征 的消费税税款）则免于缴纳了
• （1）这次收购支出费用较小。
产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从
白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。
• 第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产 企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70％以下 的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒 品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50-70％ 范围内自行核定。
单条 定价 80
85
不含税 消费税/箱 单价
68.37 6153.2
增值税 2905.73
72.64 10169.6 3087.2
附加税 期间费用 770 808.31 1126.83 945.73
利润
6652.59 2996.94
我们分析70元这一税收区别点的税负
70－70*36％－70*36％*8.5％＝42.66
• 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 • 合并前应纳消费税款为：
A厂应纳消费税： 20000×25%+5000×2×0.5=10000（万元）
B厂应纳消费税： 25000×10%＝2500（万元） • 合计应纳税款：10000+2500=12500（万元） • 合并后应纳消费税款为： • 25000×10%=2500（万元） • 合并后节约消费税税款：12500－2500=10000（元）
格核定管理办法(试行)>> • 第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位
对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 • 其中, 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业
生产白酒的商业机构。 • 第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销
税目、税率（续）
1.烟56%、36%；批发环节 5% 2.酒及酒精 （粮食和薯类均为20%） 3.化妆品以及高级护肤护发品30% 4.高尔夫球及球具税率为10%； 5.高档手表税率为20%；（1万元以上手表） 6.游艇税率为10%； 7.木制一次性筷子税率为5%；
第三章 消费税 第二节 税目、税率
4、营业收入与成本
5、缴纳的消费税金与所得税金
（2）消费税
（国税函〔2009〕380号）
• 2009年7月，国家税务总局颁布了《国家税 务总局关于加强白酒消费税征收管理的通 知》（国税函〔2009〕380号），根据第八 款第二条，消费税最低计税价格由税务机 关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等 情况在销售单位对外销售价格50%至70%范 围内自行核定，从严征管白酒企业的消费 税。
售单位对外销售价格70％以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白 酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50-70％范围内自行核定。 • 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒。 税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60-70％范围内。 •
• 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定 消费税最低计税价格的白酒。税务机关核价幅度原则上应 选择在销售单位对外销售价格60-70％范围内。
• 茅台出厂价格432元，零售限定价700元左右
酒类企业税务安排 分析
白酒企业的税务安排
1、涉及主要税种以及工商登记 2、企业组织架构
3、公司关联交易与转让定价行为 4、合理的商业目的 5、纳税调整带来的影响
– 由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。
– 因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并 企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公 允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用 缴纳所得税。
– 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规 定，不用缴纳营业税。
• 筹划空间的产生－－－ 卷烟从价定率征收消费税有个临 界点，即单条调拨价在70元税率发生变化，消费税税率从 36％跃升到56％，税负突然加重，企业的税后利润必然出 现大的变化，因此，我们需要进行新产品的价格定位。
• 新产品两个价格，每条80元（不含税价格68.37元），或 85元（不含税价格72.64元），则相应的单箱价格分别是 17092.5或者18160元。
二、主要涉及税费
税收筹划
消费税--出厂环节按售价一次课征 增值税在每个销售环节按增值额课征
公司组织结构
某某白酒股份有限公司 本部
酿酒制造
销售公司（全资）
酿酒公司 1
酿酒公司 2
•如何节税？ •可以节省哪些税？
•风险如何
销
销
销
售
售
售
公 司
… 公
公
司
司
1
2
n
白酒类企业的常见税务安排
分设酿酒和销售的 组织架构
得出当产品定价在81.9－127.8元时得定价不如在接近81.9 处的定价。
案例
• 2005年某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核 算的法人企业。
• 企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉 米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用 25%的税率。
• 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒， 按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向 企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营 过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经 评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人 经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依 据如下：
酒及酒精
1.粮食及薯类白酒为20%，0.5元/斤 2.黄酒240元/吨 3.啤酒：1）出厂价3000元/吨（含及以上），娱乐业和饮食业自制 均为250元/吨
2）出厂价3000元/吨以下为220元/吨
第三章 消费税 第二节 税目、税率
消费税的筹划案例
• 案例:某卷烟厂生产出一种新产品,主要财务指标如下:每大 箱成本5320元,包括原材料.水电,人员工资等,经测算,可以 抵扣的进项税额占成本的13%左右.对该卷烟的定价,可以 定两个,一个是每条80元,一个是每条85元,,如何进行产品定 价的税收筹划?
典型事例
• 五粮液在2001年对十多家小酒厂的收购行为，是 以税务利益驱动的一项成功筹划行动。
白酒消费税新政
• 白酒企业的消费税新政策 • 一.依据<<消费税暂行条例 >> 白酒消费税 • =销售收入*20%+ 0.5元*销售斤数 • 二 .依据 <<国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知>><<白酒消费税最低计税价