案例四-安泰公司货币资金内部控制
山西安泰集团股份有限公司财务分析案例
山西安泰集团股份有限公司财务分析1、主要会计数据摘要（单位：万元）2、基本财务分析2-1 资产状况截至2010年12月31日，山西安泰集团股份有限公司总资产68.10亿元。
2-1-1 资产构成公司总资产的构成为：流动资产35.71亿元，长期股权投资0.45亿元，固定资产净值30.26亿元，在建工程1.02亿元，无形资产0.49亿元，递延所得税资产0.03亿元。
（1）流动资产：货币资金95686万元，应收票据15232万元，应收账款99771万元，预付账款714441万元，其他应收款301万元，存货76744万元。
（2）长期股权投资：山西汾西中泰煤业有限责任公司1595万元，山西介休泰瑞煤炭资产经营有限公司1595万元，山西汾西瑞泰煤业投资有限责任公司2352万元，山西联合煤焦股份有限公司600万元。
（3）固定资产净值：房屋及建筑物净值188077万元，通用设备净值63442万元，机械设备净值45772万元，运输设备净值5130万元，电子设备净值131万元。
（4）在建工程：零星设施1706万元，20 万吨焦炉煤气制甲醇及10 万吨二甲醚工程78万元，新专用线工程，（5）无形资产：土地使用权摊余净值4435万元，采矿权摊余净值85万元，软件使用权摊余净值2714万元。
（6）递延所得税资产：资产减值准备299万元。
2-1-2 资产质量（1）货币性资产：由货币资金9.57万元和应收票据1.52以元构成，共计11.09亿元，占总资产的16.3%，说明企业具备良好的付现能力和偿还债务能力。
（2）长期性经营资产：由固定资产构成，共计30.26 亿元，其在经营过程中能为公司提供长期的稳定的现金流。
（3）短期性经营资产：由在建工程构成，共计1.02亿元，能在短期内转化为货币性资产并获得一定利润。
（4）保值增值性好的长期投资：由对山西汾西中泰煤业有限责任公司、山西介休泰瑞煤炭资产经营有限公司、山西汾西瑞泰煤业投资有限责任公司和山西联合煤焦股份有限公司的股权投资构成，共计0.45亿元，不仅有较好的投资回报，而且对山西汾西中泰煤业有限责任公司的持股比例达到29%，对公司的发展具有重要作用。
案例四 安泰公司货币资金内部控制
案例四安泰公司货币资金内部控制货币资金内部控制—安泰公司案例案例描述安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。
公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。
罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。
罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。
除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。
公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。
罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。
安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。
发展到最后，甚至要靠测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？案例诊断一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有：1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。
实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。
2．没能够做到“不相容职务”的分离。
所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。
比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。
职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。
3.当公司出现账面收益与现金流量的严重背离没有保持足够的警觉。
企业出现现金流量不足，应该通过调查了解原因是出在应收账款的回收管理存在问题，还是企业销售，或其他方面出现问题。
浅析企业货币资金的内部控制
浅析企业货币资金的内部控制企业货币资金是企业运营中最重要的资产之一，对于企业的经营和生存至关重要。
良好的内部控制可以有效地保护企业货币资金的安全和合法性，防止资金的滥用和损失。
本文将从企业货币资金的内部控制目标、要素和实施步骤等方面进行浅析。
企业货币资金的内部控制目标主要包括资金的安全性、合法性和高效性。
资金的安全性是指对货币资金进行有效的保护，防止盗窃、挪用等损失。
资金的合法性是指遵守相关法律法规和企业内部的规章制度，确保资金的来源和使用合法合规。
资金的高效性是指实现资金的最优配置和利用，提高企业效益和竞争力。
企业货币资金的内部控制要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督评价。
控制环境是指企业内部的管理理念、价值观和道德风险，包括企业文化、组织结构和人员素质等。
风险评估是指对企业货币资金相关风险进行评估和监控，包括市场风险、信用风险和操作风险等。
控制活动是指通过内部控制制度和程序对货币资金进行规范和管理，包括现金收付、资金调拨和资金投资等。
信息与沟通是指建立健全的信息系统和内部沟通渠道，确保信息的及时准确和有效流转。
监督评价是指对内部控制的执行和有效性进行监督和评估，包括内部审计和风险管理等。
企业货币资金的内部控制实施步骤主要包括制定内部控制政策和制度、设计内部控制流程和制度、实施内部控制措施和制度和监督和评估的循环。
制定内部控制政策和制度是指企业根据自身特点和需求，制定相应的内部控制政策和制度，明确各项控制要求和措施。
设计内部控制流程和制度是指根据货币资金的收付、调拨和投资等流程，设计相应的内部控制流程和制度，包括审批流程、授权机制和内部审计等。
实施内部控制措施和制度是指企业按照内部控制政策和制度，采取相应的控制措施和制度，确保货币资金的安全和合法。
监督和评估的循环是指企业对内部控制措施和制度的执行和有效性进行监督和评估，及时发现和纠正问题，不断完善和提升内部控制水平。
企业货币资金的内部控制是保障资金安全和合法的重要手段，它涉及到企业的管理、风险和信息等多个方面，需要全面系统地进行规范和管理。
安泰科技股份有限公司募集资金管理办法(修订案)解读
安泰科技股份有限公司募集资金管理办法(修订案第一章总则第一条为促进安泰科技股份有限公司(以下简称“公司”或“本公司”持续稳定发展,加强对募集资金的管理,提高募集资金使用的效率,使募集资金产生预期收益,保护投资者利益,根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《上市公司证券发行管理办法》、《深圳证券交易所股票上市规则》、《深圳证券交易所股票上市公司募集资金管理办法》、《公司章程》等有关规定,结合公司实际情况,制定本制度。
第二条本制度所称募集资金是指公司通过公开发行证券(包括首次公开发行股票、配股、增发、发行可转换公司债券、分离交易的可转换公司债券、权证等以及非公开发行证券向投资者募集并用于特定用途的资金。
第三条募集资金的使用应坚持集中管理、周密计划,预算控制,规范运作,公开透明的原则。
第四条公司募集资金应严格按照股东大会通过并公告的投资项目进行投资,变更募集资金用途应通过股东大会依法作出决议,任何人无权改变公司募集资金使用用途。
第五条凡违反本制度,致使公司遭受损失时(包括经济损失和名誉损失,应视具体情况,给予相关责任人以处分,必要时,相关责任人应承担相应民事赔偿责任。
第二章募集资金的专用账户存储第六条公司募集资金应选择资信良好、资产规模大的银行设立专用账户存储。
第七条公司募集资金的存放应坚持适当集中,便于管理的原则。
公司设立专用账户事宜由公司董事会批准。
专用帐户不得存放非募集资金或用作其他用途。
同一投资项目所需资金应当在同一专用帐户存储,募集资金专户数量不得超过募集资金投资项目的个数。
第八条公司应当在募集资金到位后一个月内与保荐机构、存放募集资金的商业银行(以下简称“商业银行”签订三方监管协议(以下简称“协议”。
协议至少应当包括以下内容:(一募集资金专户账号、该专户涉及的募集资金项目、存放金额和期限;(二公司一次或12个月内累计从该专户中支取的金额超过5000万元或该专户总额的20%的,公司及商业银行应当及时通知保荐机构;(三公司应当每月向商业银行获取银行对账单,并抄送保荐机构;(四保荐机构可以随时到商业银行查询专户资料;(五保荐机构每季度对公司现场调查时应当同时检查募集资金专户存储情况;(六商业银行三次未及时向保荐机构出具银行对账单或通知专户大额支取情况,以及存在未配合保荐机构查询与调查专户资料情形的,保荐机构或者公司均可单方面终止协议,公司可在终止协议后注销该募集资金专户;(七保荐机构的督导职责、商业银行的告知、配合职责、保荐机构和商业银行对公司募集资金使用的监管方式;(八公司、商业银行、保荐机构的权利和义务;(九公司、商业银行、保荐机构的违约责任。
货币资金的内部控制
货币资金的内部控制作者：贾树强班丽平来源：《环球市场信息导报》2014年第11期完善货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、财产安全、会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。
该文从货币资金内部控制的概念出发，阐述了有关货币资金内部控制的环境、目标、必要性及货币资金内部控制存在的问题等内容，着重论述了货币资金内部控制存在问题的原因和货币资金内部控制的对策，最后对加强货币资金内部控制的关键点进行了分析，并对如何完善货币资金的内部控制提出了一些相关建议。
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、和其他货币资金。
内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
一、货币资金内部控制的环境所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。
控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。
主要包括以下因素：管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。
二、货币资金内部控制的目标内部控制目标是单位建立健全内部控制制度的根本出发点。
货币资金内部控制应达到以下目标是货币资金的安全性、完整性、合法性、效益性。
合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。
三、企业加强货币资金内部控制的必要性企业内部会计控制是一种制度，只要订好制度，做到有章可依，违章必究，就能用制度控制员工，减少许多人为因素的阻碍，企业就能在制度的带动下，正常运转，而不必让每个领导时刻提高警惕，事必躬亲。
首先，人们思想意识的多元化，资金结算方式不断增加，如果单位内部资金控制制度滞后，将给一些违法现象的产生提供了机会，在单位的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用，单位的收支情况和日常业务等需要保证一定的货币资金存量，另一方面货币资金的存量过多又意味着资金的闲置和潜在的效益损失。
案例四-安泰公司货币资金内部控制
货币资金内部控制—安泰公司案例案例描述安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司,该公司的业务只有一部分通过现金方式结算,绝大部分采取的是赊销方式。
公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。
罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员,负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。
罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款,罗非也编银行存款余额调节表。
除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。
公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”.罗非还有两名助手,负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。
安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。
发展到最后,甚至要靠银行贷款解决燃眉之急。
直到有一天，有职员在匿名信中揭发罗非近来生活奢华，购买高档别墅和轿车，其消费与其收入存在明显差异，又缺乏合理的解释,有侵吞公司财产重大嫌疑。
这时老板李森隐隐的有一种不祥的预感，通过调查了解,兢兢业业的罗非的真面目暴露了。
起初，罗非收到的顾客的现金及支票，只有很少的存入了安泰公司在银行开设账户，却被存入罗非私人专户。
罗非将这笔钱存放一段时间，赚取利息，然后再转入公司账户。
由于公司一直无人察觉，后来老板将现金收付及往来账务处理皆由自己一人经手,大大提供了方便。
罗非用不着小心翼翼,而是，将安泰公司收到的现金和直接存人自己开设的账户。
同时，罗非在负责客户付款时,批准的现金折扣，明明是 5%的折扣,却在安泰公司的记录中故意增加3％，即公司登记的给予的折扣虚计为8％，这样．按照正确的信用条件的付款,而可以因为额外的3%折扣而少计款项给安泰公司。
罗非为掩人耳目，搞得公司的交易变得非常复杂，捏造了许多的销售业务。
先是公司账面有大量的利润。
货币资金内部控制(案例及分析)
一、案例及分析案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。
其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。
在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。
案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。
案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。
调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。
上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。
（一）新型的便利服务随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。
“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。
“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。
“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。
这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。
比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。
这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。
案例四安泰公司货币资金内部控制
案例四安泰公司货币资金内部控制安泰公司货币资金内部控制案例一、案例背景安泰公司是一家以生产销售医疗器械为主的企业，在市场上拥有较高的知名度和市场占有率。
由于公司业务的扩张，资金流动量也越来越大，因此货币资金的管理和内部控制变得尤为重要。
本案例将以安泰公司的货币资金内部控制为例，探讨其在资金管理方面的问题以及应对措施。
二、问题分析1.资金管理混乱：由于公司资金流动量大，但却没有明确的资金管理制度和流程，导致资金管理混乱、效率低下。
公司未能建立适当的资金预算制度，也未能设立专门的资金操作岗位。
2.现金流动监控不严：公司缺乏对现金流动的有效监控，导致现金流入流出无法及时掌握，易发生现金流失和差错。
3.现金收付核对不准确：公司对现金收付的核对不准确，无法确保现金交易的真实性和准确性，容易发生账务差错和财务风险。
4.内部审计不完善：公司未能建立健全的内部审计体系，缺乏对资金流动的独立检查和审计，无法及时发现和纠正资金管理方面的问题。
三、应对措施1.建立资金管理制度：公司应明确资金管理的流程和要求，制定相应的管理制度，明确资金的使用范围、权限和责任。
建立合理的资金预算制度，确保资金的有效利用和监控。
2.设立资金管理岗位：公司应设立专门负责资金管理和操作的岗位，明确岗位职责和权限，加强对资金流动的监控和管理。
3.强化现金流动监控：公司应建立现金流动监控系统，实时掌握现金流入流出的情况，确保资金的安全和准确性。
在必要时，可以采用现金流量表或现金日记账等方式进行监控和记录。
4.加强现金收付核对：公司应建立现金收付核对制度，确保现金交易的真实性和准确性。
建立出纳人员和财务人员的职责分工，确保现金的收付和核对工作的独立性。
5.健全内部审计体系：公司应建立健全的内部审计体系，加强对资金流动的独立检查和审计。
定期进行资金管理方面的内部审计，及时发现问题并采取纠正措施。
四、效果评估通过以上措施的实施，可以明显提高安泰公司货币资金的管理水平和内部控制效果。
《货币资金内部控制》课件
货币资金内部控制是一种管理货币资金活动，以维护企业财务稳定的系统。 它对于企业的发展和经营至关重要。
什么是货币资金内部控制
定义
货币资金内部控制是企业管理账户、现金及银行存款的制度和规范，以保证资产安全和财务 稳定。
意义
良好的货币资金内部控制，能预防和发现企业内部的欺诈、盗窃和其他违法行为，同时确保 企业财务真实可信。
业务操作人员需详细、准确地登记和报告每
笔货币资金操作。
3
监督
财务主管需对货币资金业务进行监督，及时 发现并纠正存在的问题。
银行存款和调拨
1 存款
应确保所有银行存款都反映在公司账户记录中，每个账户都应有对应的余额和交易记录。
2 调拨
应有明确的调拨流程，确保对内部账户之间的调拨授权、登记和审核。
现金和支票管理
应用
货币资金内部控制是财务管理制度的一个重要环节，是企业管理和监督必需的工具。
内部控制的目标和原则
目标
确保资产安全、保证财务真实、提高企业经济效益。
原则
制定合理的银行业务制度、部署合理的现金管理程序、 建立完善的资金盘点体系。
收付货币资金
1
授权
业务操作人员需在财务主管的授权下，进行
登记
2
货币资金的原始业务。
现金管理
应严格规范现金保管、划拨和登记流程，并应定期进行 现金盘点。
支票管理
应规范支票保管、审核和处理程序，并加强支票和其他 票据的审计、控制和归档管理。
货币资金的盘点和监督
原则
应制定货币资金盘点管理制度，确保每期盘点均能够准确反映在财务账簿中。
流程
盘点过程应按照标准程序进行，同时需要对盘点结果进行审核和调整，确保数据真实可信。
关于货币资金的内部控制制度
关于货币资金的内部控制制度作者：王静来源：《财经界·学术版》2009年第06期货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。
完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的作用。
货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件，其业务收支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。
货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。
一、货币资金在内部控制中容易出现问题的具体表现1、货币资金的定义货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产，具体表现为库存现金凹银行结算户存款、外埠存款、银行汇票款银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等银行本票存款。
2、货币资金的特点：流动性强：具有同其他经营业务的广泛联系性3、货币资金在，现金收支业务上容易出现漏洞一是更改凭证金额，虚构内容。
会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
二是无证无账或和票据不一致。
无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。
三是撕毁票据、盗用凭证。
会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。
四是少列、多列总额。
出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
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货币资金内部控制制度的内容及方法优质文档(优质文档，可直接使用，可编辑，欢迎下载）货币资金内部控制制度的内容及方法【摘要】货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。
完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用.货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件,其业务收支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是资本运动的起点,又是资本运动的终点。
货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。
一、货币资金的定义及特点货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产，具体表现为库存现金银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。
货币资金特点为：流动性强;具有同其他经营业务的广泛联系性；国家宏观管理要求严格。
单位根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际,设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，对货币资金实施严密的管理，可防止不必要的损失，从而更有利于单位货币资金的管理和控制.二、货币资金内部控制制度的内容（一）职责分工和职权分离制度货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。
应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记.会计不得兼任出纳;出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。
并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。
（二）授权和批准制度所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。
内部控制案例：货币资金内部控制案例
内部控制案例：货币资金内部控制案例内部控制案例：货币资金内部控制案例杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。
1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。
公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。
公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。
公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。
公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。
企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。
随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。
该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。
而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。
其具体手段如下：1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。
杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。
货币资金内部控制案例
案例：小丽作为单位出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌握空白支票和企业在银行预留的法人代表印章，和企业在银行预留的法人代表印章，自己从银行取银行对账单并负责与银行对（她有一个男朋友小张）男友买车需要钱，小丽壮着胆子偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。
小丽每月提心吊胆，祈求不被领导发现。
取回银行对账单后，小丽对着原对账单把偷拿的款项去掉，并填制银行存款余额调节表。
小丽在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。
男友变本加厉，胃口越来越大。
小丽胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用公款近一百二十万元。
谁知小丽男友不久携款外逃。
小丽如梦方醒，自知罪孽深重，走投无路。
小丽明白自己违反了《会计法》《会计基础工作规范》《会计人员职业规范条例》等国家有关法律法规的规定，最后不得不向公安局投案自首。
案例分析报告：小丽的所处的公司应该属于一般的中小型生产销售型企业。
从这个案例中可以看出小丽所在的单位缺乏健全的货币资金内部控制制度，有以下几个问题：(1)无有效的控制程序无上级审批就可提款。
出纳人员可以擅自签发支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。
企业与银行的对账制度”要求出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。
案例中小丽自己从银行取银行对账单并负责与银行对账，这是不合理的。
(2)无明确的岗位责任会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制“相关岗位责任制”与“职务分离制度”是密切相关的，没有做好“相关岗位责任制度”就无法进行“职务分离制度”，因为“相关岗位责任制度”是“职务分离制度”的前提。
（如：小丽既掌管单位空白支票又掌管法人代表章和财务章，这是该单位缺乏对人员的监督和牵制机制。
）（3)缺少稽核制度月末无货币资金的清查盘点制度，导致小丽挪用公款，涂改银行对账单等违法事实没有及时发现、制止。
“企业会计稽核制度”是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。
货币资金内部控制案例评析和借鉴
货币资金内部控制案例评析和借鉴货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。
前述两个案例可以说非常典型，其作案手段并不复杂，就是利用单位内控漏洞，挪用资金，并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为，而单位监督、检查机制的不健全，使得舞弊行为长期未能被发现。
货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金；私设“小金库”保留账外公款；不合规的对外支付。
从我国企业现状看，笔者认为货币资金内部控制主要存在以下几个方面问题，建议予以完善。
1．不相容职务未能有效分离。
虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱，但在具体的内控设计和执行时，却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分离不相容职务，一个典型且常见问题就是出纳领取对账单，这在前面的两个案例都有这个现象，并且这个现象在很多单位存在，从不相容职务分离来说，由出纳来领取银行对账单是项大忌，因为出纳本身负责货币资金保管和收支，如果再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
一些单位在进行职责分工时，往往是从工作方便或效率角度考虑，便安排经常跑银行的出纳来领取银行对账单，殊不知，这种做法会埋下巨大隐患。
再比如，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，发生挪用货款事项也就不奇怪了。
因此，企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
各单位通常应分离的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。
2．银行账户管理失控。
这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管。
货币资金内部控制思考
货币资金内部控制思考•货币资金内部控制概述•货币资金内部控制环境建设•货币资金风险评估与防范•货币资金内部控制措施与实施•货币资金内部控制监督与评价目•案例分析与应用录货币资金内部控制概述 货币资金内部控制的定义货币资金内部控制是指企业为了确保货币资金信息的准确性、完整性和可靠性，以及保护资产的安全、完整和合法性而建立的一套内部管理和控制体系。
货币资金内部控制的目标是降低货币资金管理风险，确保企业资产的安全和合法，提高企业的经营效益和管理效率。
货币资金内部控制的基本原则包括：相互制约、相互监督、授权审批、安全保密、内部审计以及电子化控制等。
明确货币资金内部控制目标完善货币资金内部控制制度框架针对关键业务流程，制定详细的控制措施建立健全货币资金内部控制制度提高货币资金内部控制意识提高员工对内部控制的认识和理解定期进行内部控制相关培训和教育活动加强管理层对内部控制的重视程度加强货币资金内部控制培训对管理层进行内部控制相关培训对员工进行货币资金内部控制培训加强培训效果的评估和反馈货币资金风险类型与识别货币资金完整性风险涉及虚假报账、隐瞒或篡改交易记录等行为。
货币资金合法性风险涉及违反法律法规和公司内部规定，如洗钱、违规转移资金等。
货币资金安全性风险包括现金丢失、盗窃、欺诈等风险。
03制定风险应对措施根据评估结果，针对不同类型和程度的风险，制定相应的防范措施和应对策略。
货币资金风险评估方法与流程01建立风险评估指标体系根据企业特点和实际情况，建立一套全面的风险评估指标体系，包括财务指标、管理指标等。
02定期进行风险评估按照设定的评估方法和流程，定期对货币资金风险进行全面评估。
建立健全货币资金内部控制制度，完善岗位责任制和授权审批制度，确保各项业务流程的合规性和有效性。
货币资金风险防范措施与应对策略加强内部控制通过建立预警指标体系和模型，实现对风险的实时监控和预测，及时发现和解决潜在风险。
建立风险预警机制定期进行内部审计，检查货币资金内部控制制度的执行情况，及时发现和纠正违规行为。
企业货币资金内控案例
PS 盘点和印章
8）为了保证库存现金账面余额与实际 库存相符 每月末定期进行现金盘点 发 现不符 及时查明原因 做出处理。 9）对于银行预留印鉴的管理：财务专 用章由财 务主管保管 个人名章应由法 定代表人管理 法定代表人不在期间， 由财务主管代为保管
PS 审批
பைடு நூலகம்
5）采购员张元富以现金860 元购买办公 用品返回后，凭发票直接到财会部门作了 报销。 6）公司商品仓库有4名保管员，4个人经 常轮班休息。为了商品出入库方便，领导 决定配四套钥匙，每人一套。 7）公司经理经常外出联系业务，回来后 填制“差旅费报销单”，在“领导批示”栏经 理直接签署同意，即予报销。
3
计划预算
4
程序手续
按规定手续 建立商品购销付款程序 各项费用 开支手续环节编制流转程序图 控制货币资金安 全 合理使用 及时 对各环节安岗位责任制提出要求条件实行检查复核制度 入账 加速资金周转
谢 谢 观 看
2016/3/22
PS:支付 2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请， 注明款项的用途、金额、支付方式或相关证明；对于金额在10000元以下的用款 申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财 务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币 资金支付手 续，及时登记现金和银行存款日记账；货 币资金支付后，应由专职的复核人员进 行复核，复核 货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间 等，发现问题后及时纠正 1）未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了对重要货币资 金支付业 务，应当实行集体决策的规定，无法防范贪污、侵占、 挪用货币资金的行为； 2）是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无 法防止问题的发生。
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货币资金内部控制—安泰公司案例
案例描述
安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。
公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。
罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。
罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。
除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。
公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。
罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。
安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。
发展到最后，甚至要靠银行贷款解决燃眉之急。
直到有一天，有职员在匿名信中揭发罗非近来生活奢华，购买高档别墅和轿车，其消费与其收入存在明显差异，又缺乏合理的解释，有侵吞公司财产重大嫌疑。
这时老板李森隐隐的有一种不祥的预感，通过调查了解，兢兢业业的罗非的真面目暴露了。
起初，罗非收到的顾客的现金及支票，只有很少的存入了安泰公司在银行开设账户，却被存入罗非私人专户。
罗非将这笔钱存放一段时间，赚取利息，然后再转入公司账户。
由于公司一直无人察觉，后来老板将现金收付及往来账务处理皆由自己一人经手，大大提供了方便。
罗非用不着小心翼翼，而是，将安泰公司收到的现金和直接存人自己开设的账户。
同时，罗非在负责客户付款时，批准的现金折扣，明明是 5%的折扣，却在安泰公司的记录中故意增加3%，即公司登记的给予的折扣虚计为8%，这样．按照正确的信用条件的付款，而可以因为额外的3%折扣而少计款项给安泰公司。
罗非为掩人耳目，搞得公司的交易变得非常复杂，捏造了许多的销售业务。
先是公司账面有大量的利润。
对于现金销售业务多数计入应收账款，这项就可以私吞现金收入。
罗非在公司做了手脚，不得在办公时间密切追踪应该得到折扣的那些客户的付款情况。
因为如果发生休假或交接情况的话，就会被继任者发现“蛛丝马迹”，“努力工作”的罗非时
刻与客户保持着热线联系，连客户也由衷地赞叹罗非的尽职忠诚。
在此期间，罗非在自己的公司账户保存了平均160000元的余额，总共70000元利息，而这利息本来应由安泰公司获取。
通过批准多记录现金折扣，罗非从100万元的销售收入获得3%，窃取总金额达180000元。
在安泰本应获得160万元的税前收益(大约占销售收入的9%)罗非贪污了其中的约12.5% 。
关键词
货币资金内部控制不相容职务管理效率错误舞弊
主要问题
安泰公司内部控制上存在哪些缺点和漏洞? 公司由于舞弊而导致哪些损失？采取哪些控制测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？
案例诊断
一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有：
1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。
实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。
2．没能够做到“不相容职务”的分离。
所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。
比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。
职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。
3.当公司出现账面收益与现金流量的严重背离没有保持足够的警觉。
企业出现现金流量不足，应该通过调查了解原因是出在应收账款的回收管理存在问题，还是企业销售，或其他方面出现问题。
4.没有同客户就往来款项及时核对，发现差错所在。
为了保证债权数额的真实、完整性，企业必须定期与客户的账面记录进行对比，以便及时地发现存在的问题。
二、公司由于舞弊而导致的损失有：
1．虚记企业的销售收入；
2．公司减少了企业真实的收益；
3．造成应收款项的严重不实；
4．企业流失了现金，影响了企业的正常生产经营活动，不得不靠银行贷款渡过难关。
三、可以采取的控制，避免安泰公司舞弊行为发生的措施有：
1.科学地进行岗位职责划分，做到“不相容职务必须分离”。
岗位职责划分的主要原则有：（1）资产的保管同资产的记录的掌管相分离；（2）现金的支出同银行存款账户调节工作相分离；（3）付款凭单的批准同支票签发相分离。
《内部会计控制规范》也规定：单位应该建立会计岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责和权限，确保不相容岗位的相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2. 定期轮岗制度。
当然，在实际工作中还有其他可取的做法：例如定期轮岗制度，可以促使有关人员全面提高专业水平、工作更加兢兢业业和认认真真；另一方面，在轮岗时进行的移交，也有助于分清责任，如果有问题很容易被发现和披露，因而也是一种极为有效的控制手段。
3．根据企业的实际情况，建立适宜的内控程序。
本案例的安泰贸易有限公司有三位会计人员，假定都具备一定的专业能力，需要处理的会计工作可列示如下：a．记录并保管总账；
b．记录并保管应付账款明细账；
c．记录并保管应收账款明细账；
d．记录货币资金日记账；
e．保管填写支票；
f．发出销售退回及折让的贷项通知单；
g．调节银行存款日记账与银行存款对账单；
h．保管并送存现金收入。
为保证货币资金安全、完整，经办的会计业务时，应该将现金的保管及送存业务同银行日记账的登记以及银行存款余额调节表的编制工作分别有三个不同的人分担，实现岗位分离。
同时，总账和明细账要求进行平行登记，以保证会计账簿记录的定期核对，这两项工作也得有不同人员执行。
同时也考虑到第f项发出销售退回及折让的贷项通知单及第g 项调节银行存款日记账与银行存款对账单这两项业务的工作量较小可以由一个人承担。
就形成了以下岗位分工：a、f、g三项，由会计主管承担，主要负责总账记录及对银行存款的核对工作；b、c两项记账工作一人负责；剩下的d、e、h项出纳工作由一个人负责。
案例启示
根据“不相容职务必须分离”原则进行人员的合理分工，不仅可以提高会计工作的效率，还可以确保企业财产的安全、完整，减少和降低差错、舞弊的可能性。
对于小型企业，往往人手不足且受到成本受益原则的约束，业主可以积极参加经营活动，比如通过担任一些特定的工作，来实现职责的合理划分。
也有的业主通过对员工的工作进行严密的监督与复核，以弥补责任分工的不足。
小贴士
科学合理的现金收付内部控制措施，有助于提高管理效率、减少错误舞弊行为，严密的现金收付内部控制制度包括：
(1)聘用诚实可靠、具有良好职业道德的职员。
公司应严格审查职员是否有不良的个人品质。
另外，还花费大量资金实施培训计划。
(2)合理分工。
担任出纳工作的职员不得兼任会计记录，登记现金收付的会计不得管理现金。
(3)合理授权。
出纳和分管现金的人员才能接触现金，记录现金收支有专人负责，大额现金收支必须由企业负责人专门授权批准。
(4)内外部审计。
审计的目的主要是审查现金收支的内部控制科学合理性和执行的效果、效率。