西安交大城市学院高级财务会计专题1—所得税会计
西安交通大学18年9月课程考试《高级财务会计》作业考核试题
(单选题) 1: 当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（）。
A: 当远期汇率大于即期汇率时，有利B: 当远期汇率小于即期汇率时，有利C: 当远期汇率大于即期汇率时，不利D: 当远期汇率等于即期汇率时，有利正确答案：(单选题) 2: 货币性资产中不包括的项目是（）。
A: 现金B: 准备持有至到期的债券C: 应收账款D: 准备随时变现的股票投资正确答案：(单选题) 3: 在编制合并报表前，需要对（）的外币报表进行折算。
A: 母公司B: 子公司C: 关联方D: 债权方正确答案：(单选题) 4: 国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（）。
A: 所有权理论B: 母公司理论C: 子公司理论D: 经济实体理论正确答案：(单选题) 5: 资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是（）A: 租赁期满转让资产损益B: 三年内将支付的租金C: 融资租赁期限D: 融资租赁应付租金的到期日正确答案：(单选题) 6: 某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。
该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.30人民币。
本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8.20人民币，卖出价为1美元=8.24人民币，当日市场汇率为1美元=8.22人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。
A: 500B: 100C: 200D: 0正确答案：(单选题) 7: 在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（）。
A: 固定资产B: 存货C: 未分配利润D: 实收资本正确答案：(单选题) 8: 母公司的“主营业务成本”项目为600万元，子公司的“主营业务成本”项目为200万元，本期母公司销售商品一批给子公司，售价为20万元，毛利率为10%，子公司当期全部将其卖出，无期初内部购销产生的存货，则本期合并财务报表中的“主营业务成本”应是（）万元。
高级财务会计_01所得税费用
1.2.2财务会计与税收法规之间的差异
由于财务会计与税法的目的不同，因此对于企业各项资产、 负债、股东权益、收入、费用、利得与损失等确认时间及 计量方法也可能不同，即产生以下差异： （1）税前会计利润与纳税所得之间的差异（又称永久性 差异） （2）资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异（又 称暂时性差异）
2.暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间 的差额,该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。
1.2.3 资产和负债的计税基础
《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应当采用资产 负债表债务法（the balance-sheet liability method）核算企 业的“所得税费用”。 在资产负债表债务法下，企业应于资产负债表日分析比较资产 、负债的账面价值（carrying amount）和计税基础（tax base），如果两者之间存在差异，则应确认相应的递延所得税 资产、递延所得税负债，同时记载递延所得税费用（或递延所 得税收益）。
Renmin University of China
2
1.1所得税会计的演进
1.1.1 所得税会计的产生历程——从会计发展的角度看所 得税会计的起源 1.1.2 所得税会计的发展
1. 美国的所得税会计 2. 我国的所得税会计
1.2.1会计利润与纳税所得
1. 会计利润的概念 会计利润又称税前会计利润（可以理解为企业缴纳所得税 之前的会计利润），是指企业财务会计人员根据企业会计 准则的规定和有关制度要求计算出来的，列报在利润表上 减除（或加上）所得税费用（或收益）之前的总利润（或 亏损）。利润表中“利润总额”项目即为本章中所指的会 计利润。 会计利润（税前会计利润）是一个会计概念。它是会计上 确认的当期收入与费用配比的结果。
西安交通大学16年9月课程考试《高级财务会计》作业考核试题
西安交通大学16年9月课程考试《高级财务会计》作业考核试题work Information Technology Company.2020YEAR一、单选题（共 30 道试题，共 60 分。
）V 1. 对于融资租入的固定资产，应按（）作为入账价值。
A. 租赁开始日租赁资产的原账面价值B. 应付租赁费加运杂费等C. 租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额中两者较低者D. 租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中两者较低者满分：2 分2. 全部由出租人垫付资金的租赁形式包括（）。
A. 杠杆租赁、融资租赁和售后回租B. 杠杆租赁、融资租赁和经营租赁C. 融资租赁、经营租赁和转租赁D. 融资租赁、经营租赁和售后回租满分：2 分3. 不属于企业特殊经济事项的是（）A. 破产清算B. 无形资产核算C. 重组D. 外币报表折算满分：2 分4. 在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了（）。
A. 购买力变动损失5万元B. 购买力变动收益5万元C. 资产持有收益5万元D. 资产持有损失5万元满分：2 分5. 在融资租入固定资产未达到预定可使用状态之前，各期分摊未确认融资费用时，所做会计分录正确的是（）A. 借：在建工程贷：未确认融资费用B. 借：管理费用贷：未确认融资费用C. 借：财务费用贷：未确认融资费用D. 借：固定资产――融资租入固定资产贷：未确认融资费用满分：2 分6. 在合并报表工作底稿中编制抵消分录的目的是（）A. 将母子个别会计报表各项加总B. 将个别会计报表各项加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵消C. 代替设置账簿、登记账簿的核算程序D. 反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项满分：2 分7. 我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。
高级财务会计(所得税会计)解析
第一节
（一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预 计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期 末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前 扣除 。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该 材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因 此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账 面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预 计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固 定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计 提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税 基础的差异。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原 值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均 法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用 加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价 值与计税基础的差异。
00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计
第二章所得税会计第一节所得税会计概述⒈识记：⑴会计利润答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润等于收入减去费用后的净额。
⑵纳税所得答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。
⑶所得税会计发展的三个阶段答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段：①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。
②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。
③所得税会计的产生和发展时期。
⑷所得税会计答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。
⑸资产负债表债务法答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。
两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
⑹资产负债表债务法核算所得税的程序答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：①确定资产和负债的账面价值。
②确定资产和负债的计税基础。
③确定暂时性差异。
④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。
⑤计算当期应交所得税⑥确定利润表中的所得税费用。
⒉领会：⑴所得税的性质答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
关于所得税的性质，主要存在两种观点：①收益分配观。
其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。
其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。
②费用观。
其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。
⑵所得税会计和财务会计分离的原因答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。
《高级财务会计》——所得税
不计入收入
计入收入
会计
税法
计税基础 账面价值
例
价款180万元
确认预收账款
• 当期纳税义务已经发生
账面价值 =180
会计
计税基础 =0
180万元
税法 180-180
应付职工薪酬和其他负债 计税基础、暂时性差异
• 应付职工薪酬的计税基础、暂时性差异
应付职工薪酬
超过标准部分不 允许扣除
会计
税法
700-1 400=-700（万元）
例
800万元
无法预计使用年限
税法10年摊销
账面价值=800（万元） 税法年摊销额=800/10=80（万元）
计税基础=720（万元） 暂时性差异=800-720=80（万元）
• 讨论： 1.除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得 的无形资产初始确认时是否存在暂时性差异。 2.阐述无形资产暂时性差异产生的主要原因。
20X2
5 000 1 000 4 000 2 000 3 000 1 000
33% 330 330
20X3
5 000 2 000 3 000 3 200 1 800 1 200
33% 396
66
20X4
5 000 3 000 2 000 3 920 1 080
920 33% 303.6 -92.4
会计收益
差
异
财务会计
税法收益 税法
减值时计入当期损益
真正发生时计入发生期间损益
资产负债表法
差异
• 账面价值与计税基础之间的暂时性差异 • 分析暂时性差异产生的原因 • 对期末资产、负债的影响 • 进而确认未来所得税责任和利益
计
高级财务会计-所得税会计讲义PPT课件
贷：递延所得税负债
37.5
应交税费——应交所得税 212.5
无形资产
续例2：2015年，企业测定无形资产发生减值500w，计提资产减值 损失500w。其余不变。
2015年末，无形资产账面价值：1500-500=1000w 计税基础：1350-150=1200w
可抵扣暂时性差异=1200-1000=1200w，确定递延所得税资产=200×25%=50w 当年递延所得税负债发生额=0-37.5=-37.5w
所得税会计
所得税的基本概念
所得税会计的理解
• 首先，他是个所得税计算问题； • 但根本，他是会计反映和处理问题；
• 所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税 法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响， 并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得 税，对当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来 的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的 所得税在利润表中的所得税费用中列报。
资产和负债的账面价值、计税基础 暂时性差异以及会计处理
账面价值和计税基础
• 资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已
经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。 • 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
例1：甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计 规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每 年会计利润总额都为1000万。
2015年年底，会计的账面价值900，税法上的计税基础800。 确认应纳税暂时性差异100。确认递延所得税负债100×25%=25
高级财务会计(第2版)课件：所得税
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
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案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
16
分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
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2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
高级财务会计所得税会计
高级财务会计所得税会计引言所得税会计是财务会计中重要的一环，涉及到企业的税务筹划和税收申报等方面。
高级财务会计所得税会计是指在财务会计领域中，处理复杂的税务问题，并为企业提供高级的财务报告与建议的会计人员。
本文将介绍高级财务会计所得税会计的定义、职责和技能要求，并探讨其在企业中的重要性。
定义和职责高级财务会计所得税会计是指具备深入理解税法和财务会计准则的专业人员，对企业的所得税计划和税收申报进行策划、分析和管理。
其主要职责包括但不限于：1.参与和负责企业税务筹划，寻找最优化的税务方案；2.编制企业所得税申报表，并确保税务申报的合规性和准确性；3.分析和解释企业所得税的计提、抵免和结转等核算处理，提供合理的税务数据和分析报告给公司管理层；4.对企业经营活动中涉及到的税务事项进行咨询，提供税务意见和建议；5.参与税务局的税务检查，配合税务机关的工作，处理税务争议。
技能要求高级财务会计所得税会计需要具备扎实的税法和财务会计知识，同时还需要具备以下技能要求：1.熟悉国家的税法和财务会计准则，能够理解并正确应用相关规定；2.具备税务筹划和税务分析的能力，能够根据企业的特点和需求提供最优化的税务方案；3.具备较强的分析和判断能力，能够准确理解和解释税务数据，并提供相关的分析报告；4.具备良好的沟通和协调能力，能够与税务机关、企业管理层和其他部门进行有效的沟通与协调；5.具备优秀的团队合作意识和服务意识，能够与团队成员紧密合作，为企业提供全方位的服务。
重要性高级财务会计所得税会计在企业中的重要性不可忽视。
他们不仅能够为企业提供专业的税务筹划和税收申报服务，还能够根据企业的需求提供高级财务报告和建议。
通过合理的税务筹划，企业可以最大程度地降低税务负担，提高企业的盈利水平；而准确的税务申报和分析报告可以为企业管理层提供决策依据，帮助企业制定科学的财务战略和发展方向。
此外，高级财务会计所得税会计还可以为企业解决税务方面的问题，提供专业的咨询和建议。
所得税会计
第二节 所得税会计的有关概念
（二）利润表债务法和资产负债表债务法 利润表债务法注重时间性差异； 利润表债务法注重时间性差异；资产 负债表债务法注重暂时性差异。 负债表债务法注重暂时性差异。时间性差 异侧重于收入和费用角度分析会计收益与 应税所得的差异； 应税所得的差异；暂时性差异侧重于资产 和负债角度分析会计收益与应税所得的差 异。 所有的时间性差异都属于暂时性差异； 所有的时间性差异都属于暂时性差异； 反之是不成立的。 反之是不成立的。
第二节 所得税会计的有关概念
3、其他计提减值准备的资产的计税基础 某企业期末持有一批存货，成本为1 【例2-3】某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元 按照存货准则规定， 万元， 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净 值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额， 800万元 值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额， 应当计提存货跌价准备200万元， 200万元 应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定 资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前 扣除，所以该批存货： 扣除，所以该批存货： 计税基础=1 000万元 计税基础=1 000万元 账面价值=800 =800万元 账面价值=800万元
第一节 所得税会计概述
收人总额来自各种渠道,内容包括： 收人总额来自各种渠道 内容包括： 内容包括 （1）生产、经营收入； ）生产、经营收入； （2）财产转让收入； ）财产转让收入； ；（4）租赁收入； （3）利息收入；（ ）租赁收入； ）利息收入；（ （5）特许权使用费收入； ）特许权使用费收入； ；（7） （6）股息收入；（ ）其他收入 ）股息收入；（
1、固定资产的计税基础 、 固定资产账面价值与计税基础的确定： 固定资产账面价值与计税基础的确定： 会计账面价值＝实际成本－ 会计账面价值＝实际成本－会计累计折旧 －减值准备 税收计税基础＝实际成本－ 税收计税基础＝实际成本－税法累计折旧
-高级财务会计章所得税课件 (一)
-高级财务会计章所得税课件 (一)《高级财务会计章所得税课件》是一份突出所得税这一重要财务课题的课件，涵盖了所得税的定义、计算方法、纳税义务等方面。
在现代会计领域中，所得税的地位越来越重要，对于企业的盈亏、企业的经营发展都有重要的影响。
学习本课件可以让学生更加全面地掌握所得税相关知识，以提高企业税务管理素质，促进企业财务稳定发展。
本课件主要分为以下内容：一、所得税的基本概念和制度本部分着重介绍了所得税的概念、分类、资金用途和所得税的制度以及相关政策制度等，有助于学生了解所得税的基本情况和意义。
二、所得税法律责任和纳税义务在这一部分，主要介绍了企业的纳税义务和所得税法律责任，包括涉及纳税人、税务机关和监督管理等方面的内容。
此外，涉及到的税种和税收征收程序也是必须了解的内容。
三、个人所得税和企业所得税个人所得税和企业所得税是所得税计算中非常重要的部分。
本部分详细阐述了这些税种的概念、计算、纳税义务以及税法相关规定。
四、所得税税务管理和税务筹划所得税的税务管理和税务筹划是企业财务管理的重要部分。
本部分主要讲解如何合理安排会计核算方案和合理调整会计基础，以达到减少企业所得税负担的目的。
五、实务操作技巧本部分主要针对实际工作中的所得税问题，具体讲解了如何避免纳税争议、如何尽可能减少企业所得税的缴纳等实用技巧。
综上所述，《高级财务会计章所得税课件》是一份较为系统的所得税培训材料，内容全面、条理清晰、操作性强。
只有通过深入学习，运用所学知识去发现和理解实际问题，才能帮助企业实现合理减税、避免税务争议等目标。
所以，掌握本课件的知识以及培养相关技能是非常重要的，也是企业财务管理人员必须要掌握的核心内容。
高级财务会计--所得税会计
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入 账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影 响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的 方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值 和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息 收入
永 久
投资其他 企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程 贷：产成品
存货对 外投资
赞助支出
借：营业外支出 贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久 性 差
超过标准的公益性捐 赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的 账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元） 计税基础=800-800/10=720（万元） 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不 同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于 未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对 该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会 计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收 回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初 始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间 减少企业的应纳税所得额。
高级财务会计所得税会计
高级财务会计所得税会计
是一个需要掌握专业知识的职业。
这个职业需要具备财经、会计、纳税和法律等多方面的知识。
一个优秀的需要具备以下技能：
一、会计知识
会计是重要的技能之一。
需要了解财务报表，处理各类复杂的
会计问题，例如：审计，纳税，财务报表编制和分析等。
掌握会
计知识是的关键要素之一。
二、税务知识
需要掌握税收法律法规、税务计算、税收筹划等各方面的企业
税务问题。
同时，需要了解税务机构，熟悉税率、税款征收相关
条例规定，这样才能顺利地为企业排除税务障碍。
三、法律知识
在处理企业财务问题时，需要了解涉及到的国家法律法规，比如：公司税务法规、民法、合同法、计算法等等。
高质量的服务需要在同法律框架之下完成。
四、沟通与协作技能
在与客户或管理层的沟通和协作中，需要专业素养和耐心。
这是因为他们要与客户沟通财务问题，争取客户信任，解决与客户之间的问题。
五、判断力
需要分析与判断财经、税务和企业管理中的复杂问题。
他们需要非常清晰地理解问题，并提供最优解决方案的建议。
他们的意见往往会被客户认可，并帮助客户在业务运营中取得成功。
总之，的职业特点是，他们需要掌握多项专业技能，特别需要具备良好的计算和分析能力。
同时，他们的沟通和协作能力也是他们在职场成功的重要支柱。
最重要的是，他们必须始终保持专业精神和道德操守，以提供高质量的会计和纳税服务。
2019-2 高级财务会计(第一章 所得税会计)-PPT精品文档
债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资
产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定 确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延 所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润 表中的所得税费用。
由于大家在中级财务会计中学习了资产 和负债的账面价值的确认，因而，学习和 运用所得税会计的关键在于确定资产、负
【例1-1-2】A企业2019年12月31日购入价值60 000元的一 台设备，预计可使用5年，残值为零。企业采用直线法折 旧，税法允许采用年数总和法计提折旧，没有减值情况。 有关计算结果如下表：
年度
账面 价值 计税 基础 差额
项目
2019 年末 60000 60000 0
2019 年末 48000 40000 8000
税法：
【例1-1-4】A企业当期为开发新技术发生研究开发 支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元， 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元 ，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末 已达到预定用途（尚未开始摊销）。
债的计税基础。并且在确定资产、负债的
计税基础时，应严格遵循税收法规中对于
资产的税务处理以及可税前扣除的费用等
的规定进行。
一 资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程
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例：企业2010年因销售商品承诺提供2年的保修服务，当期利润 表中确认了30万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未 发生任何保修支出。按照税法规定，与商品服务有关的费用在 实际发生时允许税前扣除。 分析： 预计负债的账面价值30万元 预计负债的计税基础为30-30=0万元
应纳税暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳
公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，即纳税人通过中国 境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事 业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 具体包括： 中国青少年发展基金会 希望工程基金会 宋庆龄基金会 减灾委员会 中国红十字会 中国残疾人联合会
全国老年基金会 老区促进会 经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织
12%以内的部分，准予扣除；坏账准备计提比例3-5‰等。
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）非公益性捐赠支出及超过12%比例的公益性捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出
应纳税所得额的计算
应纳税所得额 = 会计利润 + 按照会计准则规定计入利润表但
计税时不允许税前扣除的费用 ± 计入利润表的费用与按照税 法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 ± 计入利润表的 收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 –税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素
例如：东风电机股份有限公司2010年度决算时，各损益类账户 发生额如下： 收入类：主营业务收入 8000000 其他业务收入 600000 公允价值变动损益 80000 投资净收益 1000000 营业外收入 50000 费用类：主营业务成本 4440000 营业税金及附加 400000 其他业务成本 342000 销售费用 280000 管理费用 760000 财务费用 180000 资产减值损失 120000 营业外支出 80000
专题1—所得税会计
会计利润与应纳税所得额 计税基础 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 递延所得税资产与递延所得税负债 当期所得税与所得税费用
一、概述
应付税款法
所得税会计 核算方法
所 得 税 会 计
纳税影响会计法
递延法
利润表债务法
债务法
资产负债表债务法
二、当期所得税
是指根据所得税税法的要求，按一定期间的应纳 税所得额和适用税率计算的当期应交所得税。 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 其中：应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应 税收入减去税法允许扣除项目后的余额。
得额，减少未来期间的应交所得税，在可抵扣暂时性
差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
资产的账面价值大于其计税基础
应纳税暂时性差异
负债的账面价值小于其计税基础
资产的账面价值小于其计税基础
可抵扣暂时性差异
负债的账面价值大于其计税基础
资产的账面价值大于其计税基础
资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终
若：递延所得税资产和递延所得税负债没有年初余额，则：
递延所得税费用=20000-15000=5000元 所得税费用680250+5000=685250元 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 递延所得税负债
685250
15000 680250 20000
若：递延所得税资产和递延所得税负债有年初余额，则调整处 理（见后附例题）。
税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；即
在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期 间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期 应当确认相关的递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳 税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异； 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所
当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 其中： 递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异×税率 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产
接2010年度新华实业股份例题： 若2010年初递延所得税资产余额10000元 递延所得税负债余额13000元 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 =15000-10000=5000 当期确认的递延所得税负债 =递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 =20000-13000=7000 当期确认的递延所得税费用 =当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产 =7000-5000=2000 借：所得税费用 682250 递延所得税资产 5000 贷：应交税费—应交所得税 680250 递延所得税负债 7000
三、所得税费用
是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中 扣除的所得税费用。 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
其中： 递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债-递延所得税资产
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率
永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则与税法在计算
企业会计核算提取的准备金
（1）坏账准备 （2）存货跌价准备 （3）可供出售金融资产减值准备 （4）持有至到期投资减值准备 （5）长期股权投资减值准备 （6）投资性房地产减值准备 （7）固定资产减值准备 （8）工程物资减值准备 （9）在建工程减值准备 （10）生产性生物资产减值准备 （11）油气资产减值准备 （12）无形资产减值准备 （13）商誉减值准备 （14）其他
应纳税所得额 = 会计利润 ±调整项目
（5）确定利润表中的所得税费用。
本期所得税费用的计算： 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益） 在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目有期初余额 的情况下，按以下公式计算： 当期确认的递延所得税资产 =递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 其中： 递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异×税率
应税收入
（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入（其中国债利息收入为免税收入） （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入
税法允许扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 比例限制： 职工福利费 14%；工会经费2%；职工教育经费2.5%；业 务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 收入的 5‰；广告费和业务宣传费的支出不超过当年销售收入 的 15%部分，准予扣除； 公益性捐赠支出，在年度利润总额
日，根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产或负债的价 值。 资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣 的金额。 负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算 应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
例：企业2008年12月25日取得的某项固定资产，原价75万元， 使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为 零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税 前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残 值为零。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金 额为55万元。 分析： 2010年12月31日，该项固定资产的账面余额=75-7.5×2=60万元 该账面余额大于其可收回金额55万元，两者之间的差额应计提 5万元的固定资产减值准备。 2010年12月31日，该项固定资产的账面价值为55万元。 计税基础=75-75×20%-60×20%=48万元 该项固定资产的账面价值55万元与其计税基础48万元之间的7万 元差额，将于未来期间记入企业应纳税所得额。
所得税会计的一般程序
（1）按照相关的会计准则规定确定资产负债表中除递延所得 税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价
值。 （2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法， 以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债 项目的计税基础。
（3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间 存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初递延所 得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步 确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额， 作为递延所得税。 （4）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计 算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税 率计算的结果确认为当期应交所得税。
明细资料： （1）营业外支出80000元中包括3000元的罚金。 （2）管理费用760000元列支的业务招待费为50000元。 （3）本期出售商品一批，售价200000元，成本150000元，因 不符合收入确认条件作发出商品处理。 （4）投资净收益1000000元中包括400000元的国债利息收益。 认。 分析： 业务招待费： （8000000+600000）×5‰=43000 50000×60%=30000 应纳税所得额 =3128000+3000+20000+200000-150000-400000-80000=2721000 当期所得税=2721000×25%=680250
资产的账面价值小于其计税基础
企业在未来期间可以减少应纳税所得额并 减少应交所得税，应当确认相关的递延所得税 资产。