浅析新企业会计准则下借款费用资本化的计量与确认

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一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出
了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款蟮
费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，铿
应予以资本化，计入相关资产成本。”“为购建或生产符合资
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本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资
产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占
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既可能源于一般借款又可能源于企业自由资金等。但从逻辑杳
关系上讲，确定一般借款占用金额不外乎有三种可能的处理
方法：一是将全部超过专门借款的资产支出归属于占用了企萤
业除专门借款、一般借款外的其他资金来源形成的资产，即
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未占用一般借款。在此情况下，由于根本未占用企业一般借祧
款，因此也不存在将一般借款费用予以资本化的问题；二是
一般借款之间并不存在明显的一一对应性关系的会计理论
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基础相一致。
如果将符合资本化条件的资产建造或生产过程中占用亳
的超过专门借款的资产支出部分划分为占用了一般借款和
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占用了企业其他资金来源形成的资产两部分，则一般借款费
用资本化的计量问题就转化为如何确定在各个计算时点上
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符合资本化条件资产建造或生产的资产支出超过专门借款楔
的支出部分中一般借款的占用比例，以及如何根据该比例确ヤ
定占用一般借款的数额和一般借款的资本化率的问题。这涉
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及到以下几个步骤：
一是确定每一时点上符合资本化条件的资产建造过程
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中资产支出超过专门借款的数额。每一时点上符合资本化条额
件的资产建造过程中资产支出超过专门借款的数额可以用

新准则下借款费用资本化的确定

新准则下借款费用资本化的确定在新准则下，借款费用的资本化主要由以下几个方面来确定：1.完全产生的借款费用：根据新准则，完全产生的借款费用可以资本化。

这包括在借款期间内，与借款相关的各种费用，如抵押登记费、担保费、审查费等。

这些费用是直接与借款行为相关的，对于获取借款资金起到了直接的支持作用，因此可以资本化。

2.部分产生的借款费用：在新准则下，部分产生的借款费用只能部分资本化。

这些费用是与借款资金直接相关的，但不能被完全资本化。

例如，部分产生的借款费用包括与借款金额无关的费用，如借款合同的起草费用、法律服务费用等。

这些费用在借款行为中虽然与借款资金相关，但对于借款融资的实际支持作用较小，因此只能部分资本化。

3.不能资本化的借款费用：在新准则下，还有一些借款费用是不能资本化的。

例如，与借款行为无关的费用，如借款人的差旅费用、业务招待费用等。

这些费用与借款资金没有直接关系，不属于借款行为产生的费用，因此不能资本化。

在确定借款费用的资本化时，还需要考虑以下几个因素：1.可划分与不可划分费用的界定：对于一些较为复杂的借款费用，可能既包含可划分的与不可划分的部分。

可划分的部分可以被资本化，不可划分的部分则不能。

因此，在确定借款费用的资本化时，需要仔细判断费用中可划分与不可划分的部分，合理确定资本化的范围。

2.资本化的时间点：借款费用的资本化时间点是在费用发生时还是在借款资金到手时，也是一个需要考虑的问题。

在新准则下，一般来说，借款费用的资本化时间点应当是在费用发生时。

因为这样可以更加准确地反映借款费用与借款行为的关联性，也更加符合会计核算的概念。

3.资本化率的确定：在确定借款费用的资本化率时，可以参考相关的会计准则和会计实务的规定。

一般来说，资本化率应当是基于费用与借款资金的直接关系来确定的。

不同的借款费用可能有不同的资本化率，需要根据实际情况进行合理的判断。

总之，根据新准则下的规定，借款费用的资本化应当是根据费用的产生与借款资金的直接关系来确定的。

浅析新借款费用准则中资本化金额的确定

浅析新借款费用准则中资本化金额的确定［摘要］新的借款费用会计准则基本上实现了与国际会计准则的趋同。

本文就新旧会计准则对于借款费用资本化金额的确定在实务中的处理进行探讨。

［关键词］借款费用；专门借款；资本化金额我国财政部于2006年2月15日正式发布新修订的《企业会计准则》，其中第17号具体准则为《借款费用》（以下称“新准则”），其与2001年1月18日财政部发布的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“旧准则”）相比，在定义、账务处理等方面发生了一定的变化，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同，针对借款费用准则的主要变化，本文拟就借款费用资本化金额的确定进行分析。

一、借款费用资本化金额的确定借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

资本化，是指将花费的相关费用计入相应资产的成本。

新准则规定企业在资本化期间内发生的专门借款的借款费用及符合一定条件的一般借款的借款费用予以资本化。

也就是说新准则和旧准则相比，可予以资本化的借款范围扩大了，其包括专门借款和一般借款。

专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。

二、专门借款利息费用资本化金额的确定根据新准则的规定可知：（1）在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本。

因为新准则规定符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以当企业一旦确认为借款费用资本化，其账务处理应为：借记在建工程、生产成本等科目，贷记长期借款、应付债券等科目。

（2）因专门借款而发生的借款费用中应当扣除未动用的借款金额相应的短期投资收益或者存款利息收入。

例如：天力公司为建造一栋办公楼，于2007年1月1日从银行借入一笔借款为专门借款，金额为200万元，年借款利率为8%，期限为5年。

借款费用资本化的确认及核算

借款费用资本化确认及核算借款费用资本化的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

借款费用资本化的资产范围。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业，生产周期较长所发生的借款费用，应予资本化，计入存货成本。

可予资本化的借款范围。

可予资本化的借款范围，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款和占用的一般借款。

借款费用资本化必须同时满足3个条件：(1)资产支出已经发生。

资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出。

(2)借款费用已经发生。

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

在借款费用资本化期间发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。

在生产经营期间为生产经营而发生的借款费用，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益，即“财务费用”科目。

企业需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。

资本化利息计算：一、专门借款利息资本化a)计算专门借款全部利息b)计算应资本化的利息c)计算闲置资金利息收入（包括借款后未开工期间利息收入）d)计算专门借款利息中应计入资本化、当期损益的金额二、一般借款利息资本化：1、计算占用一般借款的工程支出的累计支出加权平均数a)以年为单位：借款a×当年占用月份数÷12+借款b×当年占用月份数÷12b)以季度为单位：借款a×当季度占用月份数÷3+借款b×当季度占用月份数÷32、计算一般借款平均资本化率：当期实际一般借款发生利息÷当期实际借款额a)以年为单位：（借款a×年利率÷12×当年借款月份数+借款b×年利率÷12×当年借款月份数）÷（借款a当年借款月份数÷12+借款b当年借款月份数÷12）b)以季度为单位：（借款a×年利率÷12×当季度借款月份数+借款b×年利率÷12×当季度借款月份数）÷（借款a当季度借款月份数÷3+借款b当季度借款月份数÷3）3、计算一般借款利息支出资本化金额=累计支出加权平均数×平均资本化率4、计算一般借款全部利息5、全部利息-资本化利息=计入财务费用利息例1.某企业建造高科技车间，因发行债券支付手续费100000元;承诺费30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在车间达到预定可使用状态后支付;支付银行存款手续费1000元;要求根据有关手续编制会计分录。

浅谈新准则下借款费用的资本化

浅谈新准则下借款费用
的资本化
肖艳招商银行南昌分行３０３３０８
购建或者生产符合资本化条件的资产所需【章摘要】文用物资等而承担的带息应付款项。２０年２月财政部颁布了《０６企业会２、借款费用已经发生的界定计准则第１号一借款费用》该准则规７，借款费用已经发生是指企业已经发生范了借款费用的确认、计量和相关信息了因购建或者生产符合资本化条件的资产的披露要求，新准则扩大了借款费用资而专门借入款项的借款费用或者占用了一本化的资产范围和借款范围。本文从新般借款的借款费用。准则出发，对借款费用资本化的定义、３为使资产迟到预定可使用或者可．资本化期间和利息资本化金额的确定进销售状态所必要的购建或者生产活动已经行研究探讨，并对新准则下借款费用资开始的界定本化进行了评价。
四、对新准则下借款费用资本化的评价
（一）借款费用资本化的优点
ｌ实现与国际准则趋同
新准则在很多方面实现了与国际会计准则的趋同，如可予资本化的资产包括固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等。可予资本化的借款中增加了一般借款；专门借款在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资的，其借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本化，作为资产成本；对于一般性借款用于符合条件的资产上，采用资产支出乘以资本化
１资产支出的界定、

试论新会计准则中的借款费用资本化

试论新会计准则中的借款费用资本化[摘要] 借款产生的费用,并非全部作为冲减当期利润的损益反映在利润表上,对购建或者生产符合资本化条件的资产时发生的借款费用,可以因资本化而计入资产｡长期以来,由于确认依据不明确,借款费用资本化成为个别股份公司投机取巧､弄虚作假的重要手段,也是困扰财务人员的一大难题｡《企业会计准则第17号——借款费用》的颁布,扩大了借款费用资本化的范围,明确了借款费用资本化的计算依据和方法,对借款费用资本化的规范采取层层推进的方式,确保了该准则总体思路的严密性和可操作性｡[关键词] 新会计准则;资本化;借款费用借款费用资本化是指企业购置､建造和生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用,在满足特定的条件时,并不作为当期利润的抵减项目计入财务费用,而是通过资本化成为固定资产､可销售状态的存货或投资性房产等的组成部分｡当借款费用被不恰当地资本化为上述资产尤其是固定资产时,将会造成这些资产的虚增进而引起当期利润的虚假,其结果必然是财务指标和会计信息的失真｡一､虚增利润替代虚减利润成为财务作假的主流股份公司尤其是上市公司由于所有权和经营权的分离,以及与经营业绩紧密相关的分配､考核制度或者为股票市场中配合庄家炒作本公司的股票等原因,部分经营者为了自身的利益,利用会计制度的不健全,钻制度的漏洞,粉饰利润,弄虚作假｡从我国上市公司出现的一些重大财务弄虚作假案件来看,如银广夏案､蓝田股份案､麦科特案､东方电子案以及科龙案等,虚增利润比虚减利润的案件要多得多｡这也从一个侧面说明了通过虚减利润并借以逃避所得税的传统主流财务作假手段已经转化为以虚增利润并借以获得个人或少数人利益为主的方式｡财政部最近颁布并实施的最新企业会计准则的主导思想充分体现了谨慎性原则的要求,即通过完善制度来抑制进而杜绝虚增利润的发生,这一思想也和上述分析不谋而合｡股份公司虚增利润的方法很多,凭空捏造收入､收益和故意隐藏､转移费用成本是两条重要途径｡但从利用财务制度的漏洞即所谓“合法”的途径来看,关联交易､利息资本化和债务重组是其中的主要问题｡如金路集团利用利息资本化虚增利润案就是其中的典型｡本文主要论述新会计准则中对借款费用资本化的重大改进和完善之处｡二､固定资产计价不实将会造成利润严重虚增从财务角度而言,企业固定资产的形成是经济收入的转化或者是资金支出的资本化,即将当期的费用支出计为资产的增加,而通过折旧的形式分摊到以后各期,如果计入在建工程,甚至连折旧都不必计提,因而固定资产计价的不实会虚增企业经营收入或低估当期费用,从两方面都能起到增加当前利润的作用｡固定资产计价不实的原因较多,其中借款购建固定资产时发生的借款费用的不同处理方式,是造成固定资产计价不实的重要原因｡《股份有限公司会计制度》规定,为购建固定资产而筹集资金所发生的借款费用,在固定资产尚未交付使用前发生的应当计入固定资产的购建成本,而其后的借款费用不得予以资本化｡当时提出“交付使用”的概念,比原先“竣工结算”的时间限制已有很大的进步,但是其中仍然有漏洞可钻,许多商业类股份公司在建造商业设施时往往采取边建设,边使用的策略,从而减少应计入当期损益的财务费用,虚增了利润｡除此之外,有些股份公司将不属于固定资产的借款利息资本化或者将属于固定资产的借款导用更高的利息率资本化或者兼而有之,无论哪种方式都将造成固定资产的计价不实｡为此,财政部专门颁布了《企业会计准则第17号——借款费用》来解决固定资产借款费用资本化中可能出现的问题｡三､《企业财务会计准则第17号——借款费用》是规范借款费用资本化的重要标准多年以来,借款费用一直是某些企业调节利润的手段,尤其是一些上市公司把尽可能多的借款费用计入资产,从而达到虚增收入和利润的目的｡为了增强企业会计报表的可比性,提高会计信息质量,财政部多次颁布法规规范借款费用的处理:1992年颁布了《工业企业会计制度》,1994年颁布了《企业会计准则——借款费用(征求意见稿)》,2000年颁布了《股份有限公司会计制度》,2001年1月18日我国首次制定并颁布了《企业会计准则——借款费用》(以下称旧准则),对如何进行借款费用的核算和利息资本化的原则､方法进行了规定,对防范企业利用利息资本化掩盖亏损,虚增利润,欺骗投资者起到了重要作用｡2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》(以下称新准则)是随着中国资本市场的不断完善,在修订旧准则的基础上,总结旧准则实施过程中出现的新情况､新问题而产生的｡新准则扩大了可予以资本化的资产范围和可予以资本化的借款范围｡新准则对借款费用资本化的确认条件､计算金额､停止资本化以及披露细节都作了进一步的规范,在很大程度上将约束股份公司钻借款费用资本化的空子,是在既往准则､制度基础上的完善和发展,是规范借款费用资本化的重要标准｡1. 概念更加明确､全面,扩大了借款费用资本化的范围旧准则首次明确了“专门借款”和“借款费用”概念,明确强调可予以资本化的资产仅指固定资产,可予以资本化的借款费用仅包括为购建固定资产而专门借入的款项;而新准则在此基础上增加了“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”两个概念,丰富了“专门借款”的内涵｡新的“专门借款”定义是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项｡而“符合资本化条件的资产”是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货､投资性房产等｡这样就扩大了可予以资本化的资产范围｡新准则还单独强调,符合资本化条件的资产支出超过专门借款的金额时,所占用的一般借款也应资本化｡这样就扩大了可予以资本化的借款范围｡强化“专门借款”概念的目的在于为借款费用资本化的量化起到有效的铺垫作用,即允许被资本化的借款费用必须与“专门借款”直接相关,或者因符合资本化条件的资产支出超过专门借款数额而占用的一般借款发生的费用可予以资本化,其他借款均不得予以资本化｡这样可有效杜绝将所有借款的费用均试图资本化的企图｡例如在固定资产建造过程中发生的与固定资产建造并无直接关系的流动资金周转贷款利息,将不得予以资本化｡此外,“借款费用”的范畴要比通常所说的“借款利息”更广,确切地说允许被资本化的专项借款费用不仅仅是指专门借款所产生的利息,还包括“安排专门借款而发生的折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额”｡这一点充分体现了该准则的合理性｡2. 明确界定和强化费用资本化标准新准则明确规定了利息资本化的开始､暂停和停止的原则,界定了资本化期间,即从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内｡新准则对借款费用停止资本化的界线规定得非常清楚｡对于借款费用资本化的起始条件,准则强调了只有当同时满足“资产支出已经发生,借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”这3个条件时,借款利息､折价或者溢价的摊销以及因外币借款而发生的汇兑差额才可以开始实施资本化｡而因安排专门借款发生的一次性支出的辅助费用,一般不考虑资本化的条件,在发生时予以资本化,如发行债券的手续费应当在实际发生时予以资本化｡。

试论我国新会计准则中对借款费用的有关规定

试论我国新会计准则中对借款费用的有关规定作者：张爱军来源：《消费导刊·理论版》2008年第19期《企业会计准则第17 号──借款费用》规范了借款费用的确认、计量和相关信息披露要求，尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量问题。

对于企业为生产或者购建符合资本化条件的资产而发生的借款费用，实质上构成资产成本的组成部分，应当予以资本化，计入资产成本，反之在资产达到预定可销售或者可使用状态之后，所发生的借款费用应当计入当期损益，或者所发生的借款费用无法归属到符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当计入当期损益。

借款费用准则为此要求企业合理区分应当资本化和应当计入当期损益的借款费用的界限，并对资本化期间的确定等作了严格的限定，以正确核定企业资产成本和损益。

一、借款及借款费用的界定按照借款费用准则的规定，借款区分为专门借款和一般借款。

其中，专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

二、符合资本化条件资产的界定符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

浅谈会计准则中的借款费用资本化

浅谈会计准则中的借款费用资本化在财务会计中，借款费用资本化是指将企业为获取借款所发生的费用计入借款金额并进行资本化处理，以便适当分摊到相关期间的财务报表中，体现借款费用的实际消耗情况。

借款费用包括各种借款手续费、利息支出、折旧及资产减值等。

借款费用资本化的目的是为了使借款费用与借款资金的使用期间相匹配，与我国会计准则体系中的“费用资本化与摊销”原则一致。

这一原则要求企业应根据相关期间具体情况，将符合资本化标准的费用按照合理的方法、合理的期限分摊到相关期间的财务报表中，以真实地反映经济业绩和财务状况。

根据我国《企业会计准则》的规定，借款费用可以资本化的条件有以下几个方面：首先，该借款费用是可辨认的。

即该费用能够被明确地与特定的借款行为有关联，可以通过日记账等会计记录来明确确认。

其次，该借款费用是实际发生的。

即借款所产生的费用必须已经发生，包括各类手续费、利息支出等。

第三，该借款费用具有确定性和合理性。

即借款费用必须是企业正常经营所必须支出的，并且金额合理、具有可计量性。

最后，该借款费用是可以确定分摊的。

即借款费用可以被合理地分摊到相关期间的财务报表中，反映出其真实的消耗情况。

针对借款费用资本化的具体操作方法，根据借款费用发生的不同情况首先，对于各种手续费用，可以按照实际支付的金额进行资本化处理。

例如，企业在申请贷款时，可能需要支付一定的评估费、担保费、手续费等，这些费用可以按照实际支付的金额进行资本化。

其次，对于利息支出，可以按照借款利率和借款期限进行计算。

例如，企业借款的利息支出可以按照实际利率和借款期限计算，然后将其分摊到相关期间的财务报表中。

此外，在一些特殊情况下，企业也可以根据实际需要进行其他方式的借款费用资本化处理。

例如，对于采购固定资产所产生的利息支出，可以采取将利息支出资本化到相应固定资产的成本中。

总之，借款费用资本化是指将借款所发生的费用计入借款金额中，并根据相关准则进行分摊处理。

【税会实务】新会计准则下借款费用资本化探析

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【税会实务】新会计准则下借款费用资本化探析
【摘要】新的会计准则中‚借款费用资本化的资本化范围及计算方法都发生了变化‚本文就在新旧会计准则对比的基础上对借款费用资本化问题进行探讨。

【关键词】会计准则借款费用资本化
一、新旧准则中有关借款费用资本化的对比
1.新准则借款费用资本化的资产适用范围扩大
旧准则关于可予以资本化的资产仅指固定资产，包括企业自行购买或建造的固定资产、委托其他单位建造的固定资产。

新会计准则将使用的借款费用可予以资本化的资产范围扩大了，除了旧准则所指的固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。

2.新准则可予资本化的借款范围扩大
旧准则只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本；新会计准则则除了允许专门借款所发生的借款费用外，为构建或生产符合资本化的资产而占用的一般借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。

新会计准则下借款费用资本化探析

新会计准则下借款费用资本化探析一、背景介绍近年来，中国企业的借款规模越来越大，尤其是在行业龙头企业中，大量借款已经成为了常态。

然而，在旧会计准则下，企业需要将借款费用计入当期损益，对短期内的企业盈利情况造成的冲击极大，因此难以承受。

为了解决这一问题，我国于2017年颁布了新的财务会计准则，其中涉及的借款费用资本化政策成为了讨论的焦点。

二、什么是借款费用资本化？在新会计准则下，企业借款所需要支付的相关费用可以被资本化。

资本化是指将企业成本中的某些费用拆解，转换为固定资产或长期资产的一种行为。

那么，企业资本化借款费用的目的是什么呢？企业在借款时，需要支付的相关费用相当显眼，这些费用具备一定的预付性和长期性的特点，借款费用的资本化可以使企业在合法的条件下，将这些费用分摊到借款的整个周期中，从而降低了企业短期内的财务压力。

资本化还能够提升企业的账面价值，改善企业的资产结构和经营状况。

三、哪些借款费用可以被资本化？按照新会计准则的规定，可以被资本化的借款费用包括：1.与原借款有直接关系的银行贷款手续费、咨询费、评估费等；2.发行公司债券或职工债券等需要支付的费用；3.购房按揭贷款等的相关费用；4.单笔金额较大的贷款、保证金贷款以及需要额外支付的安保费等。

如果借款费用资本化导致相关借款利息被减少，利息减少部分应当通过借款费用资本化后所计算的折旧费、摊销费、计量费等其他相关费用进行分摊。

同时，企业在选择哪些借款费用进行资本化时也需谨慎。

如果资本化的费用过多、不合理或者过于频繁，可能会引发财务风险。

企业应进行全盘考虑后决策，不仅应从企业短期利润和盈利能力方面考虑，还要将企业未来的经营状况以及财务风险等方面综合纳入考虑。

四、借款费用资本化的会计处理借款费用资本化后，费用将被拆解成多个部分，如借款费用折旧、摊销、计量等。

下面我们逐一介绍这些部分的会计处理方法。

1.借款费用折旧的会计处理•折旧期限折旧期限必须超过借款周期，按月线性折旧或产出单位计量法计提折旧费用，直至折旧前提在借款期间内停止。

浅议新会计准则中的借款费用资本化

浅议新会计准则中的借款费用资本化摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。

本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。

关键词：新会计准则借款费用资本化国家财政部于2006年2月公布的《企业会计准则第17号——借款费用》，对借款费用资本化的资产范围进行了扩大，并且对其确认和计量进行了详细的规定，从而极大地提高了企业会计信息的可比性，更为合理地反映出企业在各个期间的经营绩效。

一、借款费用资本化的概述所谓借款费用资本化，是指企业由于构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在一定的条件下，这部分费用并不以当期利润折减项目的形式计入到财务费用中，而是使用资本化，使其成为可销售的各种存货、企业的固定资产以及投资性房产等的一部分。

在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。

只有同时满足下述三个条件，即企业已经借入资金、企业已经支出资产、企业已经开始使资产达到预期可销售或者是可使用状态的购建或生产活动，才能确认借款费用资本化开始；确认借款费用资本化暂停的条件。

当满足资本化条件的资产，在生产或者是销售过程中由于企业管理决策或是其他不可预见的原因，而导致超过3个月以上的非正常中断，则确认借款费用资本化暂停；确认借款费用资本化停止的条件。

当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。

二、借款费用资本化存在的问题相较于旧会计准则，新会计准则对借款费用资本化的计量和确认、资产范围、借款范围等做了更全面的规定，但是由于企业资产构建和生产活动中受到各种因素的影响，导致在实际中对借款费用资本化进行确认时难以形成统一的标准，仍然存在着如下几个方面的问题。

（一）借款费用资本化确认和计量的可靠性不够根据新会计准则的相关规定，对企业借款费用资本化的确认主要在于：确认资产是否符合借款费用资本化的条件；确认用于购建上述资产的资金来源；确认予以借款费用资本化的期间。

新准则下借款费用资本化探讨

新准则下借款费用资本化探讨随着市场经济的发展和企业会计准则的不断完善，借款费用资本化作为会计处理的一种重要方式，对于规范企业会计核算和提升会计信息质量具有重要意义。

本文将围绕新准则下借款费用资本化进行探讨，以期为企业会计实务提供有益的参考。

在借款费用资本化的基本原则方面，企业会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（一年以上）的构建或生产活动才能达到预定可使用状态的资产。

这些资产包括固定资产、无形资产和存货等。

借款费用资本化确认的时间通常是在资产负债表日，即当借款费用发生时，在满足相关条件的情况下，应将其予以资本化。

在计算借款费用资本化金额时，需要考虑资产的累计支出和借款费用的利率等因素。

随着新准则的实施，借款费用资本化的核算方式也发生了相应的变化。

新准则强调了借款费用资本化的真实性和一致性原则，要求企业根据实际发生的借款费用，在符合资本化条件的情况下，将其予以资本化。

同时，新准则还对借款费用的计算方法和资本化的起始时间进行了明确规定，避免了原准则下可能出现的模糊和不确定性。

新准则下借款费用资本化的优点在于，它能够更加准确地反映企业的财务状况和经营成果。

同时，通过对借款费用的资本化处理，可以降低企业的期间费用，从而提高企业的净利润和净资产收益率等指标，有利于企业进行融资和投资等活动。

然而，新准则下借款费用资本化也存在一些缺点。

在实际操作中，借款费用的资本化金额往往涉及到多个期间的资产支出和借款费用，如何准确界定资本化金额和期间成为一个难点。

借款费用资本化的真实性和一致性原则可能会受到企业主观因素的影响，从而影响会计信息的可靠性和可比性。

假设某公司为建造一栋办公楼，于2022年1月1日向银行借入1000万元贷款，年利率为5%。

在借款期间，公司于2022年3月1日购买了办公楼的设计服务，支出200万元；2022年6月1日购买了建筑物资，支出800万元；2023年1月1日，办公楼正式竣工并投入使用。

借款费用新准则新准则

借款费用新准则主要涉及以下几个方面：1. 借款费用的确认原则：新准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

2. 开始资本化的时点：借款费用资本化必须同时满足以下3个条件：* 资产支出已经发生（资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）* 借款费用已经发生（已计息）* 购建生产活动已经开始3. 暂停资本化的时点：根据新准则规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

正常中断期间的借款费用应当继续资本化。

非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

比如质量纠纷、劳务纠纷、安全事故、资金周转困难、物料未及时供应等原因。

正常中断通常是因资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致的中断。

比如正常测试、调试停工；冰冻、雨季、台风等。

4. 停止资本化的时点：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

根据新准则规定，停止资本化可从以下几个方面进行判断：* 实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成* 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售* 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生* 试生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或营业时* 所购建或生产的资产分别建造、分别完工的，视情况而定：如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

新准则下借款费用资本化的确定

新准则下借款费用资本化的确定《企业会计准则第17号——借款费用》与原准则比较，在借款费用资本化范围的界定、资本化时点的确定和资本化金额的计量三个方面，都作了较大的改进。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，企业发生的借款费用，在会计处理上要解决应当资本化还是费用化的问题。

借款费用确认的基本原则是：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

可见，只要先将符合资本化条件的借款费用予以资本化，则其余的借款费用就可直接归属于费用化的部分了。

所以，确定资本化的借款费用是会计处理的关键。

一、借款费用资本化的范围界定(一)借款费用应予资本化的资产范围新准则第4条规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

”与原借款费用准则不同的是，新准则纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，而且包括需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货和投资性房地产等。

需要特别说明的是，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

(二)借款费用应予资本化的借款范围新准则中应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。

一般借款则是指除专门借款之外的借款。

对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计人当期损益。

而在原准则中，应予资本化的借款仅为专门借款。

(三)借款费用应予资本化的期间范围期间范围仅限于自资本化开始至资本化停止这一期间，即借款费用资本化的起点是同时满足开始资本化的三个条件(资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始)时，终点是购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。

浅议新会计准则中的借款费用资本化

浅议新会计准则中的借款费用资本化作者：朱燕来源：《财经界·学术版》2012年第11期摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。

本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。

在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。

当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。

浅谈对新旧借款费用会计准则的理解与分析

浅谈对新旧借款费用会计准则的理解与分析1.新准则的主要内容1.1借款费用的概念借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

1.2借款费用的确认与计量确认计量借款费用时,是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。

符合资本化的资产,是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。

资本化期间,是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

专门借款,是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

对于符合资本化条件的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应当予以资本化,计入相关资产的成本。

借款费用只有在同时满足以下三个条件时,才能开始资本化:①资产支出已经发生,包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。

对于其他借款费用,应当区别情况进行会计处理:①如果该借款费用在筹建期间发生的,应当根据其发生额先计入长期待摊费用,然后在开始生产当月一次性计入当期损益(管理费用);②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的,应当根据其发生额全部费用化,计入当期损益(财务费用)。

①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当根据下面公式计算:公式:专门借款应予资本化的利息金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入(或者进行暂时性投资取得的投资收益)。

②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据下面公式计算:公式:一般借款应予资本化的利息金额=(累计资产支出的加权平均数-专门借款部分的资产支出加权平均数)×一般借款的资本化率。

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法【摘要】根据新企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本化。

但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。

一、一般借款费用资本化问题的提出中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。

”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额”。

从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。

二是符合资本化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产。

对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比较困难的。

从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，其相应的借款费用才可能够资本化。

显然，资产建造过程中是否占用一般借款是是否将一般借款费用资本化的质的问题，而确定占用一般借款的数量和相应的资本化率是对一般借款费用资本化的量的规定性问题。

二、一般借款费用资本化的确认一般借款的来源渠道可能是单一的、明确的和有限的，而一般借款具体占用形态却是复杂的，存在着实体占用形态在同一时点上多形态共存的特点，即可能同时占用在诸如存货（不构成资本化对象的存货）、应收账款、现金、银行存款等各种形态。

浅析新准则下借款费用资本化的会计处理

浅析新准则下借款费用资本化的会计处理
周德峰
（东外语外贸大学国际工商管理学院，广东广州５４０广１２）０
摘要：借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。本文叙述了新旧会计准则——借款费用在资本化等方面规定的变化，重分析借款着费用资本化在新旧准则之间存在的差异和新准则下借款费用资本化的会计处理。关键词：借款费用；资本化；资本化ＡＳｐｒｉａｎｌｓｉｔｅＡｃｕｔｎｆＬａｘｅｓａｉｌａｉｎｕｄｒＮｗｒｔｄｏｕｅｆｉｌＡａｙｉＯｈｃｏｎｉｇｏｏｎＥｐｎｅＣｐｔｉｔｎｅｅＣｉｃｓｌａｚｏｅｎ
一
新旧准则关于借款费用资本化规定的主要差异
资产所发生的累计支出加权平均数乘以资本化率（在为购建固定
１借款费用资本化的范围。旧准则规定：．因专门借款而发生的利资产借入一笔以上专门借款的情况下，资本化率为这些借款的加
息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准贝啶的资本化条件的权平均利率）来确定当期应当予以资本化的专门借款利息。
１ｓｅｓｙｎｒａｅｈｈａｇｏｎｅｐｎｅｃｐｔｌａｉｎｂｔｅｎｏｄａห้องสมุดไป่ตู้ ｅａｃｕｔＩｃｔｒｏＨｓａａｒｔｓｔｅｃｎｅｉｌａｘｎｅｓａｉａｉｔｏｅｗｅｌｎｄｎｗｃ０ｎｉｚｒｅｉｎ，ａｌｙｚｉｎａｅｓ

浅析新企业会计准则下借款费用资本化的计量与确认

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