第三章 复式记账原理及应用

◆复式记账法的一种。 复式记账法的一种。
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三、借贷记账法的内容 （一）记账符号
◆记账符号 记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 记账符号 二字。 ◆主要作用 主要作用——表示“增加”或“减少”；账 主要作用 户中的登记方向。
借方（左方） 借方 贷方（右方） 贷方
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同 符号含义： 符号含义 的账户具有不同的含义。
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根据上述经济业务编制会计分录： 三、根据上述经济业务编制会计分录：
1．借：原材料 贷：银行存款 5400 5400 2．借：应付账款 贷：短期借款 3．借：短期借款 贷：银行存款 5000 5000 4．借：银行存款 贷：实收资本 5．借：生产成本 贷：原材料 10000 10000 6．借：银行存款 贷：主营业务收入
经济业务
●在实际工作中，会计分录是填写在记 账凭证上的。
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（二）编制会计分录的基本方法 【例3-1】收到投资者投入资本800 000元 例 存入银行。
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（三）教学中会计分录的内容、格式及 教学中会计分录的内容、 书写要求
800 000 800 000
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（四）会计分录的种类 ◆简单会计分录 简单会计分录——由两个账户组成 简单会计分录 的会计分录。 ◆复合（复杂）会计分录 复合（ 复合 复杂）会计分录——由两个 以上账户所组成的会计分录。 【例3-2】公司购材料货款30 000元。其 例 中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货 企业10 000元。
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（二）基本原则
1. 以反映资金运动内在规律的会 计等式为记账基础。
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2.对每项业务必须在两个或两个以上相 互联系的账户中等额记录。
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3.必须按经济业务对会计等式影响 的类型记录。
经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： 经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。
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★“平衡”绝非指单个账户借方、贷
方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。
银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
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三、复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经
济业务，提供有用的会计信息。
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（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 基本含义： 基本含义 中的登记方法。 1.资产 资产、 1.资产、费用类账户结构
★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额 重要说明：
全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也 不会有下期期初余额。
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3） 短期借款 5000 期初余额 2） 本期发生额 5000 本期发生额 期末余额 10000 2600 2600 7600
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四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
2） 应付账款 2600 期初余额 4600
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基本特征—与单式记账法相比较 （二）基本特征 与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、 系统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中 进行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综 合试算，检查账户记录的准确与否。
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四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
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第三节 会计分录
（一）会计分录的含义
●经济业务在登记账户前预先确定的应记 账户名称、方向和金额的一种记录形式。
◎应在哪些账户中登记？ ？ ◎应登记在账户的哪一方？ ？ ◎各账户中登记的金额是多少？ ？ 对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录 会计分录。 会计分录
20 000 20 000
10 000 10 000
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（五）账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户 之间存在的相互依存系。 【例3-1】收到投资者投资存入银行， “银 例 行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关 系。 ◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 对应账户： 对应账户 【例】在上例3-1中，“银行存款”与“实收 例 资本”账户就互为对应账户。
会计分录： 会计分录： 借： 原材料 贷：银行存款 应付账款 30 000 20 000 10 000
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复合会计分录的分解 【例3-3】公司购材料货款30 000元。其中 例 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。
30 000 20 000 10 000
本期发生额
2600 本期发生额 期末余额
— 2000
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四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
实收资本 期初余额 4） 本期发生额 — 本期发生额 期末余额 205000 60000 60000 265000
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5400 5000
10400
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
期初余额 本期发生额 期末余额 固定资产 150000 — 本期发生额 150000 —
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四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
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（三）记账规则 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 有借必有贷 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。 借贷必相等
影响 要素 登记 方向
公司收到 投 资者投资 000元存入 800 000 元存入 银行。 银行。
登记 账户 登记 金额
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●有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷●借贷必相等 有借必有贷 借贷必相等●
基Hale Waihona Puke 会计学 张会新3-3二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据
●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生， 资金运动的内在规律性。 资金运动的内在规律性 起码会引起两个会计要素 两个会计要素（或同一要素中的两个项 两个会计要素 两个项 目）发生增减变化。体现了如下规律:
运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下 来，即复式记账。
2.负债、所有者权益、 2.负债、所有者权益、收入和利润类账 负债 户结构
★重要说明 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发 重要说明 生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末 余额。也不会有下期期初余额。
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3.资产负债类双重性质账户结构 3.资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户: 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计 要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
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理解“ 理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡” 必须平衡”应注意的问题 ★必须是一定会计期间 一定会计期间内账户的发生额 一定会计期间
和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
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★必须是一定会计期间内所有账户的发
生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关 系。部分账户之间不会存在平衡关系。
期初余额 1） 本期发生额 期末余额 原材料 60000 5） 5400 5400 本期发生额 55400 10000 10000
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四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
期初余额 5） 本期发生额 期末余额 生产成本 6000 10000 10000 本期发生额 16000 —
此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类， 此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类， 也可在九类的基础上归纳为四大类。 也可在九类的基础上归纳为四大类。
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4.定期汇总的全部账户记录必 须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定 会计期间的所有账户之间会形成如下两 个方面的自动平衡 自动平衡关系： 自动平衡
第三章 复式记账原理及应用
• 核心内容： 复式记账原理 借贷记账法 会计分录 过账、 过账、结账与试算平衡 总分类帐与明细分类账
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3-1
第一节 复式记账原理
一、复式记账的基本含义及其特征
（一）基本含义 ◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或 两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反 映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
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四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 根据以上会计分录登记账户， 的本期发生额和期末余额： 的本期发生额和期末余额：
期初余额 库存商品 8200
本期发生额 期末余额