第3章 消费税法--(必修-51学时-2013-2打印)

或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆
不包括：电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度 大于7米(含)，且座位在l0至23座(含)以下的商用客车
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10、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的
各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫
球包（袋）等
11高档手表：指10000元／只（不含增值税）以上。
三种计税方法 （一）从价定率计税（从量计税和复 合计税外的商品） 计税公式 应纳税额 =销售额×比例税率
（二）从量定额计税（适用于：啤酒、 黄酒、成品油）
应纳税额 =销售数量×单位税额
（三）复合计税（适用于：粮食白酒、 应纳税额=销售额×比例税率+销售 薯类白酒、 卷烟） 数量×单位税额
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（一）从价定率计算方法—— P107（掌握）
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②应纳消费税计算：因为每箱250条，
故：甲级烟的条价＝7175000÷（410箱×250条）
＝7175000 ÷ 102500＝70元／条
故：乙级烟的条价＝2000000 ÷（160箱×250条）
＝2000000 ÷ 40000＝50元／条
所以：甲级烟的税率56%，乙级烟比例税率为36％
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第一，甲级卷烟应纳消费税
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4、应用实例
【P110-例3－2】某啤酒厂2012年4月份销售啤酒 1000吨，每吨出厂价格2800元。计算4月应纳
消费税额。
【答案】（1）按规定，每吨售价在3000元以下，适 应单位税额220元
（2）应纳税额 ＝销售数量×单位税额＝1000×220
＝220000元
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（三）复合计税方法（也称混合——掌握） 1、计税公式（P109）
＝（250800+30000）÷（1+17％）
＝240000元
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【P109-例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳 税人，2010年3月15日向某大型商场销售化妆品
一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销
售额50万元，增值税税额8.5万元；3月20日向某
单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增
银和金基、银基合金的镶嵌首饰，
不包括：镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、
包金(银)的镶嵌首饰；
（2）其他贵重首饰及珠宝玉石——10%
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5、鞭炮烟火
——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6、成品油——汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、
润滑油、燃料油七个子目。
7、汽车轮胎 包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车（含 摩托车）上的内、外轮胎 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎 8、摩托车——按排放量分为两个子目录
酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒
酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精
3、化妆品
——包括：各类美容、修饰类化妆品，高档护肤护
发类会装品和成套化妆品。
——不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆
油、卸妆油、油彩。
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4、贵重首饰及珠宝玉石
（1）金银首饰、铂金首饰和钻石饰品——5%
仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、
合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的
实木装饰板。包括未经涂饰的素板属于本税目征税
范围。
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应用实例
【2010年-单选】下列各项中，属于消费税 征收范围的是( )。 A、电动汽车 C、高尔夫车 B、卡丁车 D、小轿车
【答案】D
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（二）税率（税额）（掌握） 1、税率形式： （1）比例税率：适应大多数应税消费品（1%-56%）
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【案例6-综合】某烟厂2011年7月份生产销售情况如下:
（1）外购烟丝12万元(本期无期初存货),取得并经认证的增值税专用发票。 （2）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款1.5万元,税 金0.255万元。 （3）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售,销售甲级烟410标准箱,取得 销售额717.5万元；销售乙级烟160标准箱,取得销售额200万元。 （4）赠送协作单位甲级烟7标准箱。 要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税(以上价款均 为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例 税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元(含）以上 的为56%)。
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二、纳税人（掌握）
（一）纳税人——P100－－凡在我国境内生产、委
托加工、进口应税消费品的单位和个人为。
注意理解：
1、境内
2、应税消费品
3、委托加工
4、单位和个人
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（二）代收代缴义务人
——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托
加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。
但受托方为个人（包括个体工商户），则由
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【答案】
（1）外购烟丝12万元的税务处理 ①可抵扣进项税额12×17%＝2.04（万元） ②外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额 12×30%＝3.6（万元）
（2）外购生产用电，进项税额0.255万元可以抵扣
（3）销售卷烟的税务处理 ①增值税的销项税额＝(717.5+200)×17% ＝917.5×17%＝155.975≈155.98（万元）
间接的拥有或者控制关系
二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制
应纳税额=计税销售额（组成计税价格）×消费税
税率+应税数量×单位税额 2、适用范围（三种消费品） ——卷烟、粮食白酒、薯类白酒
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3、应用实例
【案例4-单选】下列实行消费税复合计税
的项目是（
A、烟丝
）。
B、卷烟
C、雪茄烟
【答案】B
D、烟叶
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【案例5-判断】按我国现行消费税法的有关规定，
除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应
税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相
结合的混合计税法计征消费税。（ ）
【答案】 √
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【P110-例3－3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，
2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的 收入200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税 （增值税）。
①应纳消费税： 1吨＝1000公斤＝2000斤所以： 从量税＝50×2000×0.00005＝5万元； 从价税＝200×20%＝40万元 应缴纳消费税＝5+40＝45万元 ②应纳增值税＝200×17%＝34万元
＝410×0.015+717.5×56%
＝6.15+401.8＝407.95（万元）
第二，乙级卷烟应纳消费税
＝160×0.015+200×36%
＝2.4+72＝74.4（万元）
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（4）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税
①增值税销项税额
＝（717.5÷410×7）×17%＝12.25×17%
＝2.0825≈2.08（万元） ②应纳消费税 ＝7×0.015+12.25×56%＝0.105+6.86 ＝6.965≈6.97（万元）
《税
法》（必修） 消费税法
第3章
第1节
一、概念及特点 二、纳税人
消费税三要素
三、税目（征税范围）及税率
2Hale Waihona Puke 一、概念及特点（理解）一）概念 ——是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税，属 于流转税范畴。 ——我国属于特别消费税。
二）发展： ——我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费 税是1994年改革开征的一个税种。 ——在国际上有100多个国家开征消费税
适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品
2、计算公式
应纳税额＝计税数量×单位税额
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3、计税数量的确定——（P107这是关键，要求掌握）
⑴生产销售的应税消费品
――以应税消费品的销售数量 ⑵自产自用的应税消费品 ――以应税消费品移送使用量 ⑶委托加工的应税消费品
――以纳税人收回委托加工的应税消费品数量
⑷进口的应税消费品 ――以海关核定的应税消费品进口数量
委托方收回后自行纳税
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三、税目及税率（税额——掌握）
（一）税目－－P101-106（掌握14个）：
——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、
鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、
高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷
子、实木地板。【注意理解】
1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝
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2、酒及酒精：
12、游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），
内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购
置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各
类机动艇。
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13、木制一次性筷子：
——各种规格的木制一次性筷子。包括未经打磨、
倒角的木制一次性筷子
14、实木地板：
——各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复
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④包装物押金收入的纳税处理（P107）
第一，非酒类产品：包装物押金
－－单独核算，且未逾期的，不计入销售额
－－逾期了，并入销售额 第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）： －－收到押金的当期就要并入销售额中计税 注意：包装物押金处理上与增值税的区别。
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应用实例
【2010年-多选】企业生产销售白酒取得的下列款 项中，应并入销售额计征消费税的有(abcd )。
1、适用范围
——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品
2、计算公式：
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
－－关键是销售额的确定
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（1）销售额的内涵(P107掌握) ①同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额； ②如果含增值税就要价税分离，方法同相 ③关于外汇结算——结算当天或结算当月1日的汇 率。一定一年不变。